隨著新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的施行，建筑企業(yè)異地施工業(yè)務(wù)的納稅處理發(fā)生了變化。本文結(jié)合具體案例進行分析。

　　A公司以建筑業(yè)為主，兼營商品銷售，公司注冊地在北京。A公司在貴州的C項目部，屬于A公司派出的非法人、非委托法人（也無非法人營業(yè)執(zhí)照）、非持續(xù)經(jīng)營的工程總承包項目部，總承包某建設(shè)項目；C項目部在北京某國稅局辦理了外管證，并注明“所得稅在機構(gòu)所在地繳納”；C項目部經(jīng)營期超過180天。C項目部與業(yè)主簽訂了工程總承包和設(shè)備銷售兩個合同，合同主體是A公司與業(yè)主。該項目的部分到場設(shè)備進項稅額已在A公司所在地進行了抵扣?，F(xiàn)C項目部所在地稅務(wù)局提出：

　　1.C項目部應(yīng)在本地辦理臨時稅務(wù)登記；

　　2.C項目部應(yīng)在本地繳納增值稅；

　　3.C項目部應(yīng)在本地繳納營業(yè)稅；

　　4.C項目部應(yīng)在本地預(yù)繳所得稅。

　　那么，C項目部是否應(yīng)在項目所在地辦理臨時稅務(wù)登記，并在本地繳納增值稅、營業(yè)稅，預(yù)繳所得稅呢？文章分以下幾個要素進行解析。

　　視情形辦理臨時稅務(wù)登記

　　根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時稅務(wù)登記證及其副本。取得臨時稅務(wù)登記證有以下5種情況：

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的；

　　2.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的；

　　3.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的；

　　4.有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人；

　　5.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。

　　對照上述規(guī)定可以得出：

　　1.C項目部并未領(lǐng)取臨時營業(yè)執(zhí)照，因此不能辦理臨時稅務(wù)登記。

　　2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構(gòu)代碼，再辦理稅務(wù)登記。如果C項目部未按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照，也不能辦理臨時稅務(wù)登記。

　　3.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記。因此，C項目部經(jīng)營期無論是否已超過180天，均不再辦理臨時稅務(wù)登記，只辦理報驗登記。但是，在實際征管工作中，各地為了加強管理，對C項目部異地經(jīng)營超過180天，往往會要求其在當(dāng)?shù)剞k理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。

　　4.C項目部不屬于上述第四種、第五種情形，也不能辦理臨時稅務(wù)登記。

　　增值稅納稅地點的選擇

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　因此，如果納稅人外出經(jīng)營未銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或者按照《稅收征管法》等規(guī)定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記的，則不適用上述規(guī)定。A公司的C項目部是否應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，取決于其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如果發(fā)生應(yīng)稅行為，按上述原則處理。

　　營業(yè)稅納稅地點的選擇

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，該C項目部所發(fā)生的建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　機構(gòu)性質(zhì)決定所得稅繳納

　　《企業(yè)所得稅法》實行法人所得稅制，建筑企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）的判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷其下屬分支機構(gòu)是否是二級分支機構(gòu)。國稅函[2009]221號文件規(guī)定，二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的相關(guān)規(guī)定。

　　國稅函[2009]221號文件為企業(yè)提供了在法人所得稅制下對現(xiàn)實情況的一種應(yīng)對方式?？梢哉f，我國的法人所得稅制目前還不能完全實施，對此種以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，又無法提供二級分支機構(gòu)證明的，只能視同獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。C項目部屬于A公司派出的未領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)，如其不符合二級分支機構(gòu)的判斷條件，該項目部以總機構(gòu)名義進行工程承包經(jīng)營，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管辦法，即不執(zhí)行跨地區(qū)經(jīng)營二級分支機構(gòu)于當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的辦法，而應(yīng)獨立在項目所在地按年度分季或月預(yù)繳所得稅，于年終匯算清繳。