國稅函[2009]221號
頒布時間:2009-04-29 12:45:24.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,加強(qiáng)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理,現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的若干問題通知如下:
一、關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題
二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。
二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定,督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。
以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)的相關(guān)規(guī)定。
二、關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題
預(yù)繳時,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額,然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
匯繳時,企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
除《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕21號)有關(guān)規(guī)定外,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于預(yù)繳和年度匯算清繳時分支機(jī)構(gòu)報送資料問題
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時,二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其本級及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報送資料加強(qiáng)審核,并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗(yàn)核對的依據(jù)。
四、關(guān)于應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行或未準(zhǔn)確執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件企業(yè)的處理問題
對應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的,其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的,應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi),由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳;其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的,應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi),由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。
五、國稅發(fā)〔2008〕28號文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定。
六、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○九年四月二十九日
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開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
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