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企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。“固定資產(chǎn)清理”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。該賬戶的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用,貸方登記清理固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等,余額即固定資產(chǎn)清理后的凈損益,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
例:將一臺不需用的舊設(shè)備出售,該設(shè)備的賬面原值為600000元,已提折舊200000元,雙方商定售價為480000元。
首先,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值減少600000元,應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方;另一方面使轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值增加400000元,累計折舊轉(zhuǎn)銷200000元,應(yīng)分別記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶和“累計折舊”賬戶的借方。編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理400000
累計折舊200000
貸:固定資產(chǎn)600000
其次,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,也使企業(yè)的銀行存款增加480000元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方,使企業(yè)的固定資產(chǎn)清理的變價收入增加480000元,應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。編制會計分錄如下:
借:銀行存款480000
貸:固定資產(chǎn)清理480000
最后,將固定資產(chǎn)清理的凈收益80000元(480000-400000),從“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方轉(zhuǎn)銷,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理80000
貸:營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理80000
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