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企業(yè)利潤表內(nèi)容的審核的內(nèi)容

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/04/25 14:19:28  字體:

  在審查過程中,由于利潤表的編制遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,因此在審查有關(guān)收入時應(yīng)有與其相配比的成本、費用,如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金相配比,其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出相配比。在審查過程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況,應(yīng)加以注意。

  (1)主營業(yè)務(wù)利潤的審查

  ①主營業(yè)務(wù)收入的檢查。

  主營業(yè)務(wù)收入的檢查,主要采用抽查法、核對法、復(fù)核法。

  審閱產(chǎn)品銷售和營業(yè)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

  審查銷售確認(rèn)的時間是否正確。

  運用分析性復(fù)核方法,作比較分析。

  獲取產(chǎn)品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理,有無低價或高價結(jié)算,以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。

  抽取一定數(shù)量銷售發(fā)票,審查開票、記賬數(shù)量單價金額是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。

  審閱賬簿記錄并核對憑證,查明企業(yè)已發(fā)生的銷貨退回、銷售折扣和銷售折讓,有關(guān)手續(xù)和賬務(wù)處理是否正確,是否按規(guī)定作為主營業(yè)務(wù)收入的抵減項目處理。

  檢查年終年初有無將某些主營業(yè)務(wù)收入有意推遲至下期或提前至本期,以達(dá)調(diào)節(jié)利潤的目的。

 ?、谥鳡I業(yè)務(wù)成本的檢查。

  對主營業(yè)務(wù)成本的審查,應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。

  分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本,以及各月份主營業(yè)務(wù)成本金額,如有重大波動和異常,應(yīng)查明原因。

  結(jié)合生產(chǎn)成本審查、抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。

 ?、壑鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加的審查要點。

  由于主營業(yè)務(wù)稅金及附加是銷售環(huán)節(jié)中針對營業(yè)收入這轉(zhuǎn)額而征納的稅,所以對該項目審查要注意:

  結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的審查,進(jìn)一步復(fù)核計算相應(yīng)稅金的正確與否。

  注意個別稅如城建稅和教育附加費是“稅上稅”,計稅基數(shù)是增值稅、消費稅、營業(yè)稅合計,有無用營業(yè)額直接乘以稅率的錯誤算法。

  (2)其他業(yè)務(wù)利潤的審查方法。

  其他業(yè)務(wù)利潤由其他業(yè)務(wù)收入減其他業(yè)務(wù)支出可得,它是企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營成果,在審查時需注意:

 ?、偻ㄟ^抽查憑證和賬簿記錄,主要檢查其他銷售收入所包括的內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定:如收取的經(jīng)營性租金收入,出售多余材料,工業(yè)企業(yè)對外提供維修、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。

 ?、趯彶橹幸⒁鈱彶槠渌麡I(yè)務(wù)的真實性,有無出售多余材料或外購商品不入賬,隱瞞收入,私存小金庫,用于非法開支等情況。

 ?、蹮o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否按新企業(yè)會計制度規(guī)定不應(yīng)在本項目核算,應(yīng)列入營業(yè)外收支中。

 ?、艹椴榇箢~其他業(yè)務(wù)收支項目,注意其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入的配比,有無有意地多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或漏轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出情況。

 ?、菖c上期其他業(yè)務(wù)利潤比較,了解重大波動的原因,分析其合理性,追查異常的其他業(yè)務(wù)收支項目。

  (3)期間費用的審查。

  由于:

  主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

  營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

  所以審查期間費用的正確與否也直接影響到企業(yè)營業(yè)利潤的正確性。

  例如:營業(yè)費用的檢查可以從以下方面入手:

  檢查營業(yè)費用的項目設(shè)置和開支是否符合有關(guān)規(guī)定,查明其項目設(shè)置是否劃清它與其他費用的界限。

  將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進(jìn)行比較,并將本期各月營業(yè)費用進(jìn)行比較,如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

  選擇重要或異常的營業(yè)費用,檢查其原始憑證是否合法、會計處理是否正確,檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象,進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤。

  管理費用和財務(wù)費用的審查可參照第4章中有關(guān)期間費用審查章節(jié)。

  (4)企業(yè)利潤總額的審查。

  由于:

  企業(yè)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  對企業(yè)營業(yè)利潤審查之后,需對投資收益和營業(yè)外收支審查。

  ①投資收益的審查。

  查閱“投資收益”賬戶記錄及有關(guān)賬戶記錄,并核對憑證,確定投資收益核算內(nèi)容及會計賬務(wù)處理的正確性。

  計算投資收益占利潤總額的比例,分析被查單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被查單位盈利能力穩(wěn)定性。

  將重大投資項目與以前年度進(jìn)行比較,分析是否存在異常變動。

 ?、跔I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的審查。

  由于營業(yè)外收支是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的原因帶來的收入和支出,所以在審查營業(yè)外收支時應(yīng)分析其發(fā)生原因,核對有關(guān)憑證和賬簿,特別應(yīng)注意固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損價值的真實性;罰沒收支的真實性、正確性;有無利用計提固定資產(chǎn)折舊、在建工程減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象;確認(rèn)無法支付的欠款和非正常損失等是否履行審批手續(xù)等。

  除此,要注意審查企業(yè)是否將營業(yè)收入與營業(yè)外收入混淆,營業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用是否界限不清;是否將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別進(jìn)行核算,有無以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入情況等。

  (5)企業(yè)凈利潤的審查。

  企業(yè)凈利潤=利潤總額-所得稅

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