對注冊會計師來說，一貫秉持專業(yè)懷疑、恪守職業(yè)準(zhǔn)則是至關(guān)重要的，但仍然需要時刻以“如臨”“如履”的心態(tài)，吸取他人失敗的教訓(xùn)，使悲劇不再重演。我國的注冊會計師在眾多方面均面臨審計陷阱，本文歸納了來自審計主體的幾大陷阱，以提高注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的警惕性。

　　不確定事項 “確定”隱患

　　不確定事項包括：被審計單位財務(wù)和經(jīng)營方面出現(xiàn)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再符合的跡象；被審計單位存在為他人提供各種擔(dān)保抵押及為客戶未來提供不可撤銷承諾，以及與短期投資有關(guān)的信用風(fēng)險十分集中等。

　　值得注意的是，注冊會計師對形形色色的擔(dān)保抵押認(rèn)識不足。擔(dān)保抵押像難解的死結(jié)，使得相當(dāng)一些企業(yè)頻頻涉訟、瀕臨困境。擔(dān)保方式包括流動資金貸款擔(dān)保、企業(yè)債券發(fā)行擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、授信額度擔(dān)保等。抵押則包括以房地產(chǎn)抵押、以股權(quán)抵押、以實物資產(chǎn)抵押、以專屬權(quán)利抵押等。不管是何種性質(zhì)的擔(dān)保抵押，其風(fēng)險都往往是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，特別是它們共有的關(guān)聯(lián)性特征，更進(jìn)一步放大了風(fēng)險的能量。

　　不確定事項通常體現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務(wù)報表的客觀表達(dá)，倘若注冊會計師只見樹木不見森林，極有可能發(fā)表不當(dāng)意見。不確定事項的隱患是確定的。注冊會計師適時追加審計程序是預(yù)防疏忽和失察的前提，否則將會付出代價。

　　關(guān)聯(lián)方交易 暗箱操作

　　關(guān)聯(lián)方之間的交易作為一種獨特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是不可避免的，由于產(chǎn)生的特定條件，用公允價值對交易進(jìn)行重新計量調(diào)整亦十分困難。被審計單位通過與關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易改善報表形象似乎成了最為“便捷”的手段，其程序是：首先從賬面上混淆待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的形態(tài)，因為只有不同類資產(chǎn)的交換才能確認(rèn)收益；然后將“逆向推算”出的換入資產(chǎn)“拔高價值”履行評估確認(rèn)手續(xù)；之后利用換人與換出資產(chǎn)的巨大價格落差填充利潤總額。對于這種非經(jīng)常收益，注冊會計師應(yīng)對交易的真實性、合法性和有效性、交易價格的公允性以及信息披露的充分與準(zhǔn)確性予以足夠的關(guān)注。

　　注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，要養(yǎng)成一種深思熟慮的專業(yè)精神，尤其應(yīng)當(dāng)對關(guān)聯(lián)定價和交易披露內(nèi)容深入剖析，如果將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，極可能落人被審計單位的預(yù)設(shè)陷阱。

　　函證確認(rèn) 誤作鐵證

　　向交易有關(guān)的對象（包括銀行、債務(wù)人或債權(quán)人等）直接函證，請求確認(rèn)，以獲得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范要求。但令注冊會計師尷尬的是，能夠獲取回函尤其是獲取可靠的回函，似乎越來越困難。

　　現(xiàn)實情況是，客戶可能對來函不屑一顧，也可能把詢證函視為例行公事，隨便簽章敷衍。有時注冊會計師雖然也能做到函詢相符，但事后卻有可能被客戶推翻。至于隨意選擇一些應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行函證，或者迫于客戶壓力，選擇客戶指定的應(yīng)收賬款單位進(jìn)行函證，而使注冊會計師吞下苦果的案例不勝枚舉。

　　注冊會計師應(yīng)認(rèn)識到，函證只是為了獲取進(jìn)一步的證據(jù)，不能將函證結(jié)果視為鐵證，進(jìn)而予以完全信賴。當(dāng)然，函證對象的選擇也應(yīng)由注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷進(jìn)行，而不能被客戶所左右。

　　存貨溢列 監(jiān)盤粗疏

　　對一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目；存貨置放于不同處所，使得存貨的控制及盤點困難；存貨的種類繁多，差異較大，因呆滯、過時、陳舊及受損而使其減值；注冊會計師因?qū)Ρ粚徲媶挝坏漠a(chǎn)銷活動及行業(yè)背景了解不足，而難以作出合理判斷，相關(guān)資料的搜集也給注冊會計師帶來很大難度。

　　對于被審計單位存貨數(shù)量或單價的虛計，注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)不實之處，這使注冊會計師在存貨審計方面也存在很大風(fēng)險。放松對存貨盤點審計程序的控制，將導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會計師自投羅網(wǎng)、自縛手腳。