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標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)物流成本的應(yīng)用研究

來源: 編輯: 2008/08/21 10:04:18  字體:

  據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),2005年我國物流成本占GDP的比重為25%左右,物流費(fèi)用占生產(chǎn)成本的35%左右,物流開支占銷售額的20%左右。因此,科學(xué)地預(yù)算物流成本、有效地控制物流成本,成為我國現(xiàn)代物流企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

  一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述

  標(biāo)準(zhǔn)成本法是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)的年度利潤目標(biāo),事先編制預(yù)算,制定生產(chǎn)各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,并以此作為衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。

  產(chǎn)品成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用構(gòu)成,其標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式表現(xiàn)為“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)與“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)的之積。所謂“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)是指成本定量方面的標(biāo)準(zhǔn),表示成本的規(guī)模和工作總量,如材料的用量、工人的生產(chǎn)工時(shí);而“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)是指成本定性方面的標(biāo)準(zhǔn),表示成本質(zhì)量方面的特征,如材料價(jià)格、工人的工資率和制造費(fèi)用分配率。標(biāo)準(zhǔn)成本法要通過成本的差異分析來評價(jià)業(yè)績,以此來明確企業(yè)各個(gè)責(zé)任單位的職責(zé),有利于成本的控制。在進(jìn)行成本的差異分析時(shí),依據(jù)一定的原則,對企業(yè)各個(gè)責(zé)任單位日常發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較,測定其是否達(dá)到原定的標(biāo)準(zhǔn),而日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中兩者往往會(huì)產(chǎn)生偏差,差異分析可以通過對成本的“數(shù)量”及“質(zhì)量”的差異分解計(jì)算,初步提出的成本差異的原因以及相應(yīng)的改進(jìn)措施,指導(dǎo)、限制、調(diào)節(jié)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

  標(biāo)準(zhǔn)成本制度是科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理制度,是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。傳統(tǒng)的成本管理使企業(yè)普遍存在著物耗高、效率低、浪費(fèi)大、效益差的現(xiàn)象,表明企業(yè)在成本管理方面存在著管理落后、觀念陳舊、方法僵化等問題,使企業(yè)難以適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì),步履艱難。標(biāo)準(zhǔn)成本法則是企業(yè)增加盈利的主要途徑,也是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力,求得生存的保障,企業(yè)在遵循經(jīng)濟(jì)原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,確立成本控制目標(biāo),建立成本控制系統(tǒng),實(shí)行有效的成本控制。

  標(biāo)準(zhǔn)成本法在西方的工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用比較廣泛,同時(shí)也積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。早在20世紀(jì)的70年代末,我國就引進(jìn)了西方的管理會(huì)計(jì),也就有了標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論,但在實(shí)務(wù)中的操作性較差。近年來,由于市場經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要,我國的一些現(xiàn)代化的大企業(yè)嘗試將標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會(huì)計(jì)的方法付諸于實(shí)踐,并且獲得了成功。如我國上海的寶鋼、河南的安鋼就成功地采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法,形成了比較科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,在企業(yè)降本增效方面起了很大的作用。

  物流是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,從原材料采購開始,到順利加工成零部件,把零部件組裝成產(chǎn)成品,然后投入消費(fèi)市場,物流在創(chuàng)造時(shí)間價(jià)值和使用價(jià)值。物流成本是企業(yè)的物流系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)商品在空間、時(shí)間上的轉(zhuǎn)移而發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。因此,成本控制與管理對于物流業(yè)尤為重要,而理論與實(shí)踐都證明了,標(biāo)準(zhǔn)成本法是有效地進(jìn)行成本控制的重要方法。但是目前該法還局限于制造行業(yè)。本文基于物流企業(yè)特點(diǎn),嘗試將標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行推廣應(yīng)用。

  二、企業(yè)物流成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建立

  物流成本是指由于物品移動(dòng)而產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用。它還包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應(yīng)開始,經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運(yùn)、裝卸、包裝、運(yùn)輸以及在消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)生的驗(yàn)收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。根據(jù)物流成本的屬性和特點(diǎn),將其劃分為:運(yùn)輸成本、倉儲及庫存維持成本、物流管理費(fèi)用。一般地,運(yùn)輸成本占物流成本的40%以上,倉儲及庫存成本占物流成本的20%以上,而管理成本占20%左右。由此可見,物流企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制運(yùn)輸成本,同時(shí)加強(qiáng)庫存成本的管理,不可忽視管理成本的控制。本文主要針對這三類成本展開分析。

  要構(gòu)建物流標(biāo)準(zhǔn)體系,首先要對物流業(yè)已有的國內(nèi)外物流標(biāo)準(zhǔn)狀況進(jìn)行調(diào)查,掌握最全面的第一手資料,參考國際、國外物流及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),分析與描述現(xiàn)代物流系統(tǒng)典型工作流程,研究采購、運(yùn)輸、存儲、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理標(biāo)準(zhǔn)需求,再對收集到的資料進(jìn)行分析和分類,進(jìn)而形成中國現(xiàn)代物流標(biāo)準(zhǔn)的體系結(jié)構(gòu)及標(biāo)準(zhǔn)體系表,作為現(xiàn)代物流標(biāo)準(zhǔn)研究和制定的總體規(guī)劃和綱要,為物流標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系的形成及物流企業(yè)的市場運(yùn)作提供指導(dǎo)。

  1.運(yùn)輸成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立。運(yùn)輸工具與方式的不同,直接影響運(yùn)輸成本,以及運(yùn)輸能力。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)以及具體的情況制定相應(yīng)的、合理的、科學(xué)的運(yùn)輸成本標(biāo)準(zhǔn)體系。在現(xiàn)有的、正常的運(yùn)輸條件下,以員工盡最大努力達(dá)到的水平作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

  在一定的供應(yīng)量與需要量下,物流企業(yè)一是可以根據(jù)不同的運(yùn)輸工具制定標(biāo)準(zhǔn),選擇每天的路程QL作為運(yùn)輸成本的數(shù)量指標(biāo),選擇每天的運(yùn)雜費(fèi)及補(bǔ)助P作為運(yùn)輸成本的質(zhì)量指標(biāo),則標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸成本乘積;二是引入時(shí)間指標(biāo)T,此時(shí)運(yùn)輸成本變?yōu)镼L、P與T的乘積,從而反映了物流的運(yùn)輸效率。SQL與SP選用上述最常用的運(yùn):輸工具的標(biāo)準(zhǔn),并制定相應(yīng)的天數(shù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)ST.一般地,當(dāng)供應(yīng)量與需求量不確定時(shí),可以選擇運(yùn)輸量QY(噸公里)作為運(yùn)輸成本的數(shù)量指標(biāo),運(yùn)費(fèi)率RY(元/噸公里)作為運(yùn)輸成本的質(zhì)量指標(biāo)。因此標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸成本YC為:sOY與SRY的乘積。

  2.倉儲及庫存成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立。倉儲及庫存成本與儲存商品的價(jià)值大小、儲存量、保管條件及保管時(shí)間等有關(guān)系。物流企業(yè)可以按照常規(guī)將商品分為三類:A類商品單價(jià)較大,數(shù)量較少,保管條件最好;C類商品單價(jià)較少,數(shù)量較多,保管條件較差;而B類商品是介于上述兩類之間的商品。在各類商品下,分別以庫存量Q作為庫存成本的數(shù)量指標(biāo),庫存費(fèi)C作為庫存成本的質(zhì)量指標(biāo),則標(biāo)準(zhǔn)的庫存成本SKC為SQ與SC的乘積。標(biāo)準(zhǔn)庫存量Q應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ(EOQ=量,K為每次訂貨費(fèi)用,C為單位存貨年保管費(fèi)用)而定。

  3.物流管理費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立。物流管理費(fèi)是指進(jìn)行物流的計(jì)劃、調(diào)整、控制、監(jiān)督、考核等活動(dòng)所需用的費(fèi)用。物流企業(yè)可以選擇工作量H作為物流管理費(fèi)的數(shù)量指標(biāo),管理費(fèi)分配率R作為物流管理費(fèi)的質(zhì)量指標(biāo)。因此標(biāo)準(zhǔn)物流管理費(fèi)用SGC為:SH與SR的乘積。SH為物流企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量,而標(biāo)準(zhǔn)管理費(fèi)用分配率SR為總標(biāo)準(zhǔn)物流管理費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量之商。

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