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備考信息
稅務(wù)自查是企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理的一種管理工具之一。為防范稅務(wù)風(fēng)險,控制不必要的稅收處罰事件的發(fā)生,企業(yè)重視平常的稅務(wù)自查顯得越來越重要。一般來講,稅務(wù)自查主要做好以下二件事情:
(一)定期自查公司稅務(wù)和財務(wù)
只有定期自查公司稅務(wù),公司方可提前發(fā)現(xiàn)公司面臨的稅務(wù)問題,從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況。包括:自查銷售、收款業(yè)務(wù)流程;自查采購、付款業(yè)務(wù)流程;自查相關(guān)單據(jù)的真實性和合法性;相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度自查;特殊稅種(個人所得稅、印花稅)的自查。
【案例分析:某公司對存貨盤點賬務(wù)自查的涉稅分析】
(1)案情介紹
2012年6月,某公司下屬有14個倉庫,所有倉庫都是租賃鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用一般建筑,因此,容易引起貨物的非正常損失。為了加強存貨的管理,該公司對下屬各倉庫庫存的包裝物和煙葉,進行了盤點清查,在對倉庫庫存包裝物和煙葉的盤點清查中,有的包裝物和煙葉盤盈了,而有的包裝物和煙葉卻盤虧了。對此財務(wù)人員認為,各倉庫都是公司的下屬部門,應(yīng)該作為一個整體看待,對盤盈和盤虧的結(jié)果,應(yīng)該相互沖減后,其余額才是這次盤存的最終結(jié)果。于是,對盤盈和盤虧的包裝物和煙葉,財務(wù)人員在賬務(wù)處理上,做了如下兩筆會計分錄:
第一筆會計分錄
借:利潤分配——未分配利潤 210450.64
貸:包裝物——公司(各站) 210450.64
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 35776.61
第二筆會計分錄:
借:庫存商品——煙葉 36959.11
貸:待處理財產(chǎn)損溢 36959.11
?。?)稅務(wù)自查糾正存在的問題
2012年12月,公司財務(wù)部組織人員對公司存貨盤點清查的賬務(wù)進行檢查,發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)人員所做的以上兩筆會計分錄存在問題:
對第一筆會計分錄,檢查人員核對有關(guān)資料,真實情況是:實際盤虧“新袋片”544837.39元,實際盤盈鐵絲、鋼帶、雨布和繩索是334386.75元。至于賬面上記載的包裝物盤虧金額210450.64元,是以實際盤虧的金額減去實際盤盈的金額后的余額,即544837.39-334386.75=210450.64(元)。
對第二筆會計分錄,財務(wù)部檢查人員對記賬憑證后所附報表上的14筆業(yè)務(wù),逐一進行認真的核查,結(jié)果發(fā)現(xiàn):該公司下屬的9個卷煙站,實際盤盈“外貿(mào)煙”和“原煙”共計248871.40元;另外,該公司下屬的5個卷煙站,實際盤虧“機烤煙”是211912.29元。至于賬面上記載的煙葉盤盈金額36959.11元,是以實際盤盈的金額減去實際盤虧的金額后的余額(即248871.40-211912.29)。
?。?)涉稅分析
財務(wù)部開展稅務(wù)自查,經(jīng)過查實,公司盤盈的貨物與盤虧的貨物,不是同一種類的貨物。因此,不應(yīng)該依據(jù)相互沖減后的余額,計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。而應(yīng)該對盤盈的貨物與盤虧的貨物,分別進行會計處理,并對實際盤虧的貨物,全額計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款第二項之規(guī)定,該公司由于對貨物管理不善,造成貨物發(fā)生損失,應(yīng)該屬于非正常損失。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款第五項之規(guī)定,非正常損失的購進貨物,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此,公司對盤虧包裝物和煙葉,少轉(zhuǎn)出增值稅進項稅88510.80元,及時進行賬務(wù)處理,把少轉(zhuǎn)出增值稅進項稅88510.80元進行轉(zhuǎn)出,及時補繳增值稅款88510.80元,規(guī)避了以后稅務(wù)稽查局稽查而給予罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險。
?。?)自查而得出的經(jīng)驗教訓(xùn)
如果是同一種貨物,僅僅是由于企業(yè)管理不到位,造成一個倉庫的某種貨物增多,而另一個倉庫的同一品種貨物減少,這種貨物的減少,就不是真正的損失,對這種貨物的盤存金額,可以在兩個倉庫之間相互沖減,以其盤虧余額計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。如果公司盤盈的貨物和盤虧的貨物不是同一種貨物,那么盤虧的貨物就是實際損失,應(yīng)該以盤虧的全額計算轉(zhuǎn)出的進項稅。如果以盤盈和盤虧相抵后的凈盤虧數(shù)作為計算進項稅額轉(zhuǎn)出的基數(shù),就會造成少轉(zhuǎn)出進項稅、進而少繳納增值稅的后果。
(二)在年度結(jié)賬前自查公司稅務(wù)
年度結(jié)賬前稽核公司稅務(wù)可以在年度結(jié)賬前針對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進行賬務(wù)調(diào)整。此程對公司所得稅的影響較為深遠,從實踐來看,我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前稅務(wù)稽核程序,導(dǎo)致公司多繳稅的案例在實務(wù)中屢見不鮮。一般來講,企業(yè)在年度結(jié)賬前,應(yīng)對本企業(yè)本年度的發(fā)生的各種費用:例如三項經(jīng)費(工會經(jīng)費、職工教育費、福利費)、折舊、無形資產(chǎn)攤銷(含土地使用權(quán)問題)、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、會議費、差旅費、社會保障支出、住房公積金、住房補貼、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、特殊工種保險、勞動保護費、傭金、固定資產(chǎn)修理費與裝修費、利息支出、租金支出、公益、救濟性捐贈支出、壞賬損失、壞賬準備、財產(chǎn)損失及進項稅額問題、開辦費、其他雜費(綠化費、工傷事故支出、補稅,行政性罰款,罰金,滯納金,合同賠償金,補繳稅款、債務(wù)重組損失)進行重點檢查,看有沒有超過稅法規(guī)定的范圍和稅前扣除指標,如果存在超過稅法規(guī)定的扣除指標,可以另想辦法進行規(guī)避。同時,還得自查稅前扣除的發(fā)票規(guī)范性和真實性和企業(yè)各類收入的劃分是否正確(哪些收入應(yīng)歸入免稅收入;哪些收入應(yīng)歸入不征稅收入;哪些收入應(yīng)歸入應(yīng)稅收入)。
【案例分析:以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理】
?。?)案情介紹
實行查賬征收的A工程公司2010年采購了兩臺施工機械,價值200萬元,在2010-2012三年度沒有計提折舊,設(shè)施工機械預(yù)計殘值率為5%。2012年12月15日,企業(yè)財務(wù)部經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn),該兩臺施工機械在2010-2012三年度沒有計提折舊,意味著過去三年中共多繳納了企業(yè)所得稅金額為:200×(1-5%)×3÷10×25%=51.87(萬元)。請問該企業(yè)應(yīng)如何處理該筆過去應(yīng)提未提的折舊,稅務(wù)上應(yīng)怎樣處理?是在2012年第四季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅時進行處理,還是在2013年做匯算清繳時處理?
?。?)涉稅分析及處理
對過去年度應(yīng)提未提和應(yīng)計未計費用等應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”進行了明確:根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第五十一條的規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2009年第1號)第七條規(guī)定:“對您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,我們發(fā)現(xiàn)后,將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);如您自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù),涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
基于以上政策規(guī)定,本案例中的過去三年中應(yīng)提未提折舊可以有兩種辦法進行稅務(wù)處理:
第一,可以在企業(yè)申報第四季度企業(yè)所得稅時進行處理。
如果查帳征收企業(yè)在進行季度申報時,發(fā)現(xiàn)以前年度多繳納的稅收,則應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”:填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅,并在本納稅年度抵繳的所得稅額。因此,A工程公司在申報第四季度的企業(yè)所得稅時,可以把過去多繳納的518700元企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”欄。
第二,如果A工程公司在第四季度沒有進行處理,則可以在2013年做2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時進行處理。
在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,以前年度少計的成本費用,應(yīng)對應(yīng)所屬年度,調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額,并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目,對補繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,適用的企業(yè)所得稅率都為25%。涉及納稅申報表填列的事項,可以在2013年度納稅申報表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項下填寫申報,也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
上一篇:施工企業(yè)稅收籌劃的策略
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