摘 要：本文首先介紹所得稅會計的成因，然后就所得稅會計核算通過例題做具體解析，最后結(jié)合實際工作，提出企業(yè)關(guān)于所得稅差異設(shè)置臺帳的構(gòu)想，以及關(guān)于企業(yè)自查所得稅的建議。

　　關(guān)鍵詞：所得稅會計處理；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；自查。

　　一、所得稅會計的成因

　　所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是會計收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會計收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。

　　二、所得稅會計核算解析

　　企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時一般應(yīng)遵循五個程序步驟。

　　（一）確定資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值

　　按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　?。ǘ┐_定資產(chǎn)及負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)

　　按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值(未來可稅前列支的金額)。

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，用公式表達(dá)為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。

　?。ㄈ┐_定暫時性差異

　　在確定了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)后，接下來就應(yīng)分別確認(rèn)其所引起的暫時性差異。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。隨著時間的推移，暫時性差異會逐漸轉(zhuǎn)回或消除。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩種。對這兩種差異的理解，應(yīng)始終把握這兩種差異均分別針對企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，而不是針對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響，這是許多初學(xué)者的誤區(qū).

　　1.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少未來期間的應(yīng)稅所得額，相應(yīng)減少企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

　　2.應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅所得額，相應(yīng)增加企業(yè)未來期間的經(jīng)濟(jì)利益流出即應(yīng)交所得稅額，因此，在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅差異通常產(chǎn)生以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

　　無論資產(chǎn)或負(fù)債，均應(yīng)首先確認(rèn)其未來可稅前列支金額，根據(jù)其各自的未來可稅前列支金額分別確定各事項到底是屬于可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　3.確定未來可稅前列支金額

　?。?）資產(chǎn)的未來可稅前列支金額

　　某資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝該資產(chǎn)未來可稅前列支的金額＝該資產(chǎn)成本－該資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額

　　對于資產(chǎn)而言，產(chǎn)生暫時性差異會出現(xiàn)兩種情況，即要么資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，要么資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，無論哪種情況，均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導(dǎo)致企業(yè)多交稅還是少交稅，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　?。?）負(fù)債的未來可稅前列支金額

　　一般的負(fù)債項目，其確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等，計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。某些情況下負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項目主要有因銷售商品、提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債、預(yù)收賬款等。

　　對于負(fù)債所引起的暫時性差異，同樣也可以從該負(fù)債的未來可稅前列支金額入手。

　　對于負(fù)債而言，產(chǎn)生暫時性差異會出現(xiàn)兩種情況，即要么負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，要么負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，無論哪種情況，均可用未來可稅前列支的金額來判斷該暫時性差異在未來期間會導(dǎo)致企業(yè)多交稅還是少交稅，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　?。ㄋ模┐_定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和適用所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅額。用公式表示為：

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率

　　企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，會計處理與稅法、行政法規(guī)不一致的（俗稱永久性差異），應(yīng)當(dāng)依照稅法、行政法規(guī)的規(guī)定計算。故企業(yè)年末匯算清繳時，應(yīng)先將這部分“永久性差異”進(jìn)行調(diào)整，然后再分別調(diào)整上述的暫時性差異，從而計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。

　?。ㄎ澹┐_定利潤表中的所得稅費用

　　企業(yè)在計算當(dāng)期所得稅費用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和（或差）（指所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤的凈額），確認(rèn)為利潤表的“所得稅費用”項目的金額，用公式表示：

　　所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益

　　以上公式計算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，則為所得稅收益，在利潤表中，所得稅收益應(yīng)在“所得稅費用”項目以“-”號列示。

　　三、所得稅會計實務(wù)中的建議

　　稅法對虛報虧損的行為有明確的處理規(guī)定，但對應(yīng)調(diào)減而不調(diào)減而多報所得稅的行為視之為權(quán)益放棄。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)針對這些跨年度的納稅調(diào)整項目專門設(shè)置稅收臺帳，為以后年度進(jìn)行納稅調(diào)減打好基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅（2006）》

　　[2] 2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材 中國注冊會計師協(xié)會編. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

　　[3]《稅收籌劃謀略百篇》 作者：高金平 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 2002.5

　　[4]《企業(yè)所得稅實務(wù)與稅務(wù)稽查風(fēng)險方法》 作者：雷建 企業(yè)管理出版社2006.10