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現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計與稅務(wù)處理

來源: 連 靜 編輯: 2013/01/05 09:56:57  字體:

  摘要:在市場經(jīng)濟條件下,商品流通行業(yè)的競爭日趨激烈。為擴大市場份額或者出于其他的盈利目的,各大公司、商場、超市等經(jīng)常會采用一些特殊的銷售方式吸引顧客,可這其中蘊含著什么財務(wù)知識呢?本文擬對現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的會計及稅務(wù)處理做一簡單介紹。

  關(guān)鍵詞:現(xiàn)金折扣;商業(yè)折扣;會計處理;稅務(wù)處理

  隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,商品的快速流通,以前簡單的買賣交易已經(jīng)逐步地被取代,伴隨的是各種各樣的特殊銷售方式。因為市場競爭越來越激烈,某些企業(yè)會采取一些特殊、靈活的銷售方式,以此擴大銷售額,占領(lǐng)市場。本文簡單介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見的銷售方式的會計與稅務(wù)處理。

  一、現(xiàn)金折扣

 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金折扣的定義?,F(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?,F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中,企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款,通常與債務(wù)人達成協(xié)議,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣?,F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。例如,3/10表示買方在10日內(nèi)付款,可以享受售價的3%的折扣;2/20表示買方在20日內(nèi)付款,可以按售價享受2%的折扣;n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi),若20日之后30日之內(nèi)付款,不享受任何的折扣。

 ?。ǘ┈F(xiàn)金折扣會計處理方法?,F(xiàn)金折扣的會計處理方式有總價法與凈價法兩種。我國會計實務(wù)處理中通常采用總價法??們r法,是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時,應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出。

  (三)現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則?!段覈鲋刀愄幚項l例》規(guī)定,現(xiàn)金折扣(銷售折扣)的折扣額不得從銷售額中扣除,折扣額應(yīng)計入財務(wù)費用?!端枚惙ā芬?guī)定,債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。其實通俗地說,就是稅法才不管你什么時候收款,以什么樣的方式收款,反正你的商品值這么多錢,你就要按這個價錢交這么多的稅。不過也確實發(fā)生了損失,就把它記在“財務(wù)費用”中,等交所得稅的時候再給你扣除了。

 ?。ㄋ模┡e例說明現(xiàn)金折扣在會計和稅務(wù)當(dāng)中的處理

  例:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,2009年3月1日,甲公司向乙公司銷售商品一批,按價目表上標明的價格計算,不含增值稅的售價總額為20,000元,為鼓勵乙公司及早付清款項,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。按總價法的會計分錄為:

  借:應(yīng)收賬款 23,400

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 20,000

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)3,400

  1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計算:

  假定乙公司3月10日付款:

  借:銀行存款 22,932

    財務(wù)費用 468

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  假定乙公司3月20日付款:

  借:銀行存款 23,166

    財務(wù)費用 234

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  假定乙公司3月30日付款:

  借:銀行存款 23,400

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計算:

  假定乙公司3月10付款:

  借:銀行存款 23,000

    財務(wù)費用 400

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  假定乙公司3月20日付款:

  借:銀行存款 23,200

    財務(wù)費用 200

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  假定乙公司3月30日付款:

  借:銀行存款 23,400

   貸:應(yīng)收賬款 23,400

  二、商業(yè)折扣

 ?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣,又稱“折扣銷售”,是指實際銷售商品或提供勞務(wù)時,將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶,這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分數(shù)明列出來的,如5%、10%的形式表示出來,買方只需按照標明價格的百分比付款即可。

 ?。ǘ┥虡I(yè)折扣會計處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會計原則第14號——收入》的規(guī)則,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實踐銷售金額加以確認,即以整個銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入,以整個銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

 ?。ㄈ┥虡I(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

  1、國家稅務(wù)總局《對于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)則。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售觸及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于商業(yè)折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同),能夠按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅;假如將折扣額另開發(fā)票,不管其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

  2、稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況?!秶叶悇?wù)局對于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算交納所得稅;假如將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外,在增值稅處理上,國家稅務(wù)總局對于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定:征稅人采取折扣方法銷售貨物,假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;假如將折扣額另開發(fā)票,不管其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

  商業(yè)折扣僅限于貨物價錢的折扣,假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實物折扣的,則該實物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實行細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈予別人”的規(guī)則,計算交納增值稅,同時計入應(yīng)征稅所得額。

 ?。ㄋ模┌咐馕錾虡I(yè)折扣會計、稅務(wù)處理

  例:某市一家樂家超市,是增值稅一般納稅人企業(yè),增值稅稅率為17%。為搶抓商機,增加銷量,2012年1月開展節(jié)前促銷活動,母嬰柜節(jié)期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”,售(標)價23.4元/袋(200g),成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費者一次購買5袋的,按七折優(yōu)惠價格成交,并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前,經(jīng)核算1月份消費者一次購買5袋的有200次,共出售了1,000袋,錢貨當(dāng)時兩清(不考慮其他零售數(shù)額)。

  1、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金 16,380

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 14,000(23.4×1000×70%/1.17)

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2,380(14000×17%)

  同時,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

  借:主營業(yè)務(wù)成本 13,500

   貸:庫存商品 13,500

  2、價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發(fā)票上的會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金 16,380

    銷售費用 7,020

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 20,000(23.4×1000/1.17)

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3,400 (20000×17%)

  同時,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理:

  借:主營業(yè)務(wù)成本 13,500

   貸:庫存商品 13,500

  隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,各種各樣的銷售方式都會隨時產(chǎn)生,不再是以前的簡單交易,你買,就掏錢;我賣,就給你貨物。各種不同目的銷售方式的產(chǎn)生,能夠增加我們產(chǎn)品的競爭力,才能更快地帶動我們社會經(jīng)濟的發(fā)展,更加迅速地積累我們的財富。當(dāng)然了,萬變不離其宗,無論何種銷售方式的目的都是為了盈利,都要確認收入,都得交稅。

  主要參考文獻:

  [1]劉穎.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過關(guān)1.稅法[M].北京大學(xué)出版社,2011.

  [2]張志鳳.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過關(guān)1.會計[M].北京大學(xué)出版社,2011.

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