摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品流通行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額或者出于其他的盈利目的，各大公司、商場(chǎng)、超市等經(jīng)常會(huì)采用一些特殊的銷(xiāo)售方式吸引顧客，可這其中蘊(yùn)含著什么財(cái)務(wù)知識(shí)呢？本文擬對(duì)現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理做一簡(jiǎn)單介紹。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)金折扣；商業(yè)折扣；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品的快速流通，以前簡(jiǎn)單的買(mǎi)賣(mài)交易已經(jīng)逐步地被取代，伴隨的是各種各樣的特殊銷(xiāo)售方式。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，某些企業(yè)會(huì)采取一些特殊、靈活的銷(xiāo)售方式，以此擴(kuò)大銷(xiāo)售額，占領(lǐng)市場(chǎng)。本文簡(jiǎn)單介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

　　一、現(xiàn)金折扣

　　（一）現(xiàn)金折扣的定義?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款日期”表示。例如，3/10表示買(mǎi)方在10日內(nèi)付款，可以享受售價(jià)的3%的折扣；2/20表示買(mǎi)方在20日內(nèi)付款，可以按售價(jià)享受2%的折扣；n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi)，若20日之后30日之內(nèi)付款，不享受任何的折扣。

　　（二）現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式有總價(jià)法與凈價(jià)法兩種。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中通常采用總價(jià)法。總價(jià)法，是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)購(gòu)貨方提前付款的鼓勵(lì)性支出。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則?！段覈?guó)增值稅處理?xiàng)l例》規(guī)定，現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）的折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除，折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！端枚惙ā芬?guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。其實(shí)通俗地說(shuō)，就是稅法才不管你什么時(shí)候收款，以什么樣的方式收款，反正你的商品值這么多錢(qián)，你就要按這個(gè)價(jià)錢(qián)交這么多的稅。不過(guò)也確實(shí)發(fā)生了損失，就把它記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中，等交所得稅的時(shí)候再給你扣除了。

　?。ㄋ模┡e例說(shuō)明現(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)和稅務(wù)當(dāng)中的處理

　　例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不含增值稅的售價(jià)總額為20，000元，為鼓勵(lì)乙公司及早付清款項(xiàng)，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 23，400

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20，000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3，400

　　1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計(jì)算：

　　假定乙公司3月10日付款：

　　借：銀行存款 22，932

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　假定乙公司3月20日付款：

　　借：銀行存款 23，166

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 234

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　假定乙公司3月30日付款：

　　借：銀行存款 23，400

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計(jì)算：

　　假定乙公司3月10付款：

　　借：銀行存款 23，000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　假定乙公司3月20日付款：

　　借：銀行存款 23，200

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　假定乙公司3月30日付款：

　　借：銀行存款 23，400

　　　貸：應(yīng)收賬款 23，400

　　二、商業(yè)折扣

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣，又稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”，是指實(shí)際銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來(lái)的，如5%、10%的形式表示出來(lái)，買(mǎi)方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

　?。ǘ┥虡I(yè)折扣會(huì)計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——收入》的規(guī)則，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷(xiāo)售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折扣以后的實(shí)踐銷(xiāo)售金額加以確認(rèn)，即以整個(gè)銷(xiāo)售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以整個(gè)銷(xiāo)售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

　?。ㄈ┥虡I(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

　　1、國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷(xiāo)售觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　2、稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票注明的狀況?！秶?guó)家稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1997］472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算交納所得稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外，在增值稅處理上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)［1993］第154號(hào)）規(guī)定：征稅人采取折扣方法銷(xiāo)售貨物，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢(qián)的折扣，假如銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)予別人”的規(guī)則，計(jì)算交納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

　?。ㄋ模┌咐馕錾虡I(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

　　例：某市一家樂(lè)家超市，是增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2012年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)23.4元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次，共出售了1，000袋，錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。

　　1、假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 16，380

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14，000（23.4×1000×70%/1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2，380（14000×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13，500

　　　貸：庫(kù)存商品 13，500

　　2、價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在兩張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 16，380

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 7，020

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20，000（23.4×1000/1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3，400 （20000×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13，500

　　　貸：庫(kù)存商品 13，500

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種各樣的銷(xiāo)售方式都會(huì)隨時(shí)產(chǎn)生，不再是以前的簡(jiǎn)單交易，你買(mǎi)，就掏錢(qián)；我賣(mài)，就給你貨物。各種不同目的銷(xiāo)售方式的產(chǎn)生，能夠增加我們產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，才能更快地帶動(dòng)我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更加迅速地積累我們的財(cái)富。當(dāng)然了，萬(wàn)變不離其宗，無(wú)論何種銷(xiāo)售方式的目的都是為了盈利，都要確認(rèn)收入，都得交稅。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉穎.注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過(guò)關(guān)1.稅法[M].北京大學(xué)出版社，2011.

　　[2]張志鳳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——輕松過(guò)關(guān)1.會(huì)計(jì)[M].北京大學(xué)出版社，2011.