新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理
一、自購自銷
企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石首飾應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。
金銀首飾、鉆石首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石首飾的銷售額計繳消費(fèi)稅。
隨同首飾銷售但不單獨(dú)計價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅，均與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨(dú)計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)成本”。
[例] 某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；
（2）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
（3）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；
（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實(shí)收回金額為728000元。
該商品8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅如下：
（1）消費(fèi)稅稅額。
金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（1845000+3415800+728000）÷1.17×5%=255931.62（元）
包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=314500÷1.17×5%=13440.17（元）
（2）增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額=（2648000+1845000+3415800+728000）÷1.17×17%=1254919.60（元）
包裝物銷項稅額=314500÷1.17×17%=45696.58（元）
根據(jù)以上計算，作會計分錄如下：
金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換回舊金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入（批發(fā)） 2263247.80
主營業(yè)務(wù)收入（零售） 6034632.40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1254919.60
計提金銀首飾消費(fèi)稅（不計算附加稅）時：
借：營業(yè)稅金及附加 255931.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 268803.42
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45696.58
計提包裝物收入的消費(fèi)稅時：
借：其他業(yè)務(wù)成本 13440.17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13440.17
二、受托代銷
企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
如果是以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸已所有。在這種情況下，受托方交納消費(fèi)稅的會計處理與自購自銷相同。
相關(guān)資訊
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號