24周年

財稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

獨(dú)立審計質(zhì)量探析

來源: 徐國忠 編輯: 2009/07/23 08:52:31  字體:

  摘 要:隨著我國資本市場的逐漸完善,注冊會計師職業(yè)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。然而由于我國市場起步較晚,內(nèi)外部環(huán)境的不健全等,注冊會計師與上市公司之間審計關(guān)系失衡、審計市場競爭過度導(dǎo)致事務(wù)所對客戶不當(dāng)要求難以抵御等,以至于先后出現(xiàn)了 “瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產(chǎn)生有很多原因,我們主要對影響注冊會計師審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析,提出改進(jìn)的意見。

  關(guān)鍵詞:獨(dú)立審計;質(zhì)量

  1 影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素分析

  1.1 上市公司治理結(jié)構(gòu)對獨(dú)立審計質(zhì)量的影響?yīng)?

  公司治理亦被稱為公司治理機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)等,公司治理是一套制度安排,用以支配若干在企業(yè)中有重大厲害關(guān)系的團(tuán)體、投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系,并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。有效的公司治理結(jié)構(gòu)能給公司的管理人員以適當(dāng)?shù)募s束,使它們的行為符合股東的利益,并且在公司經(jīng)營狀況不佳時,有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi)部治理不健全,國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得大股東操縱上市公司成為可能,因而,上市公司的財務(wù)報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象;另外,在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的上市公司企業(yè)中,由于股東對經(jīng)營者的授權(quán)越來越大和股權(quán)的日益分散,加之我國所特有的 “所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的獨(dú)有現(xiàn)實(shí),使得企業(yè)為經(jīng)營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下,由于經(jīng)營者和所有者的目標(biāo)不一致,上市公司就失去了對獨(dú)立審計的需求,更不用說高質(zhì)量的獨(dú)立審計了。

  1.2 事務(wù)所規(guī)模對獨(dú)立審計的影響 

  事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量也有著重要影響。作為一個事務(wù)所如果要充分的發(fā)揮其作用,必須要具備一定的規(guī)模。而且有國外學(xué)者認(rèn)為大型事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力,并且由于大型事務(wù)所有更多的客戶,其違規(guī)成本也會更高,由于某個客戶更換審計師而引起的“準(zhǔn)租金”一損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務(wù)所聲譽(yù)和審計收入造成的影響,故規(guī)模大的會計師事務(wù)所如“四大”的審計質(zhì)量要遠(yuǎn)高于規(guī)模小的會計師事務(wù)所。

  我國會計師事務(wù)所與國外大所相比,缺乏競爭力,由于事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小,其業(yè)務(wù)收入低,為了擴(kuò)大自己的市場占有率,提高自己的業(yè)績,一般會對客戶比較依賴,容易受到客戶的控制,造成注冊會計師的獨(dú)立性喪失。而且由于事務(wù)所的規(guī)模小,業(yè)務(wù)人員的數(shù)量偏少,難以承接大規(guī)模的審計項(xiàng)目,使得不能積累豐富的審計經(jīng)驗(yàn)。即便是發(fā)生了低質(zhì)量的審計,由于承擔(dān)的責(zé)任有限,以至于一些規(guī)模小的事務(wù)所可能存在著機(jī)會主義行為,出示不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。而對于?guī)模較大的事務(wù)所有著自己的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),對于出示不恰當(dāng)審計意見時的成本過高,從而使大事務(wù)所有更大的動機(jī)來保持較高的審計質(zhì)量。所以公眾一般認(rèn)為規(guī)模小的事務(wù)所提供的審計質(zhì)量相比較于規(guī)模大的事務(wù)所偏低。

  1.3 審計收費(fèi)對獨(dú)立審計的影響?yīng)?

  審計收費(fèi)對獨(dú)立審計的影響,主要是從兩個方面來說:第一,審計收費(fèi)過高,事務(wù)所被審計單位所收買的可能性就越大,容易使審計師失去獨(dú)立性而影響審計質(zhì)量。第二,審計收費(fèi)較低的話,容易造成低價競爭,使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力,可能節(jié)約審計成本,減少某些審計程序,導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),降低其服務(wù)質(zhì)量,而且有可能削弱注冊會計師的獨(dú)立性。

  在我國目前的獨(dú)立審計實(shí)踐中,一方面,對注冊會計師服務(wù)的需求來自政府管制機(jī)構(gòu)的壓力,尚不存在對高質(zhì)量審計的自愿需求;另一方面,在注冊會計師行業(yè),由于注冊會計師提供服務(wù)的高度專業(yè)性,審計需求者尚不能通過審計收費(fèi)價格察知審計質(zhì)量的高低,會計師事務(wù)所之間彼此壓價、惡性競爭的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,造成注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)重下降。

  1.4 審計人員對獨(dú)立審計的影響?yīng)?

  注冊會計師的素質(zhì)與審計質(zhì)量的關(guān)系最為密切,因?yàn)閳?zhí)業(yè)的注冊會計師是審計業(yè)務(wù)的直接執(zhí)行者。注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的最主要因素。

  (1)業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是指注冊會計師是否具有專門的知識和足夠的經(jīng)驗(yàn)。在當(dāng)前財務(wù)丑聞接連不斷的大環(huán)境下,注冊會計師是否具備足夠的專業(yè)知識和敏銳的職業(yè)懷疑態(tài)度,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會計報表的真?zhèn)物@得尤為重要。一旦注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力,就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù),也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求。

 ?。?)道德素質(zhì)主要是指在審計實(shí)踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德規(guī)范,是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。為使注冊會計師對社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù),在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),就必須大力加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識、提高道德水準(zhǔn)。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事,尤其在我國,注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年,注冊會計師尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,強(qiáng)調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德,更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

  2 提高獨(dú)立審計質(zhì)量的途徑

  前面我們探討分析了影響?yīng)毩①|(zhì)量的若干因素,在此基礎(chǔ)上,從以下幾個方面談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)和看法。

  2.1 完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

  針對我國上市公司中“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀,要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),有條不紊的推行股權(quán)分置的改革,建立健全包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨(dú)立董事制度等在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu),真正的發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用,能最大限度的制約和防止經(jīng)營者的敗德行為,保證會計信息的質(zhì)量。

  2.2 完善相關(guān)的法律法規(guī)體系和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制

  對于當(dāng)前我國的實(shí)際情況,加緊對《注冊會計師法》的修訂工作,完善對行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設(shè)。制定有關(guān)法規(guī)制度,對可能影響隊執(zhí)業(yè)職業(yè)道德的行為進(jìn)行規(guī)范。同時要注意在完善審計準(zhǔn)則的時候,在考慮審計準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國際慣例接軌的要求的同時,要引導(dǎo)注冊會計師參加準(zhǔn)則制定的積極性。使確立的審計目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會需要與職業(yè)界水平之間的平衡。

  2.3 提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

  一方面,要提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì),這主要通過對其專業(yè)知識的繼續(xù)培訓(xùn),使其能擁有扎實(shí)的專業(yè)知識和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,以應(yīng)付日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);另一方面,還要提高注冊會計師的道德素質(zhì),引導(dǎo)注冊會計師樹立良好的道德觀念和價值觀念,把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則。同時要增強(qiáng)抵制各種拜金、僥幸等錯誤思想侵襲的能力,促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。

  針對影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的各因素,歸根到底,還是要改善我國的審計環(huán)境,提高會計信息的質(zhì)量,進(jìn)而提高我國注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,完善我國上市公司內(nèi)部審計的設(shè)立,加大對公司編制虛假報告及事務(wù)所出具虛假報告的處罰力度,同時實(shí)施相應(yīng)的法律手段,以提高審計質(zhì)量。

  參考文獻(xiàn)

 ?。?]池玉蓮.上市公司審計質(zhì)量透析[J],中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2006,(10).

 ?。?]姜巍,樊心月.上市公司審計質(zhì)量影響因素的實(shí)證分析[J].財經(jīng)界(下半月刊),2006,(7).

 ?。?]徐科英.CPA審計質(zhì)量若干影響因素研究[D]. 南京理工大學(xué),2005.

責(zé)任編輯:Sylar

實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號