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從當(dāng)今世界范圍看,困擾上市公司質(zhì)量信號(hào)顯示的一個(gè)主要問題就是盈余管理。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,盈余管理日益受到上市公司重視。盈余管理有雙重性,它的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正面作用。顯然,它降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息可靠性,盈余管理的負(fù)面效應(yīng)又勢(shì)必造成欺詐和取巧,危害資本市場(chǎng)的發(fā)展。目前,上市公司盈余管理行為極大的危害了投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮,限制上市公司的盈余管理行為,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,是一項(xiàng)極其艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手:
一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)判斷
財(cái)政部在2006年2月實(shí)施新準(zhǔn)則以來,我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實(shí)現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價(jià)值的合理計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在施行新準(zhǔn)則以后,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)營管理人員一起做好以下幾個(gè)方面的工作:
?。ㄒ唬?huì)計(jì)人員要研究掌握新準(zhǔn)則尚未明確指出或者模棱兩可的地方,因?yàn)樾聹?zhǔn)則昀薄弱的地方往往也是我們企業(yè)進(jìn)行盈余管理昀好的地方。
(二)隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施,盈余管理的成本必然加大,為降低風(fēng)險(xiǎn)和成本,企業(yè)需在盈余管理的時(shí)空上下功夫。不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同層面的企業(yè)要針對(duì)不同的生存環(huán)境、不同的資源配置機(jī)制、不同的盈余管理成本、不同的發(fā)展階段和目標(biāo)、不同的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)等,注重盈余管理的區(qū)位選擇、時(shí)點(diǎn)選擇,應(yīng)注重安全、高效的盈余管理項(xiàng)目組合和方法組合。
?。ㄈ┬聹?zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施,必然會(huì)加劇企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體制等的發(fā)展和完善,這就要求我們會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行盈余管理的時(shí)候不能單靠企業(yè)自己的力量,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以尋找企業(yè)外部的智力來助陣,為企業(yè)出謀劃策,增加盈余管理的技術(shù)含量。
二、健全公司的內(nèi)部控制制度
由于財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供,因而限制上市公司盈余管理的有效途徑還包括健全上市公司的內(nèi)部控制制度。這樣才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。目前,隨著上市公司的內(nèi)部控制制度的逐步健全和完善,通過權(quán)力牽制、內(nèi)部審計(jì)等一系列有效措施,能夠在很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)
會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵,在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)督時(shí),能否保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)道德,能否恪盡職守、依法辦事。因此,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,必須進(jìn)一步完善行業(yè)監(jiān)管約束系統(tǒng),加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督和對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。具體可采取以下措施:
1.要強(qiáng)化對(duì)執(zhí)行證券領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。與稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門聯(lián)手,通過對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,驗(yàn)證和檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。凡發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的,一律嚴(yán)肅對(duì)待,堅(jiān)決處理,決不遷就。
2.強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管。建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍,并賦予相應(yīng)的處罰權(quán),建立調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)、提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。
3.動(dòng)員社會(huì)各界力量,對(duì)行業(yè)質(zhì)量實(shí)行監(jiān)督。完善行業(yè)舉報(bào)制度,對(duì)涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的舉報(bào),認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。借助新聞媒介,對(duì)行業(yè)內(nèi)違法違規(guī)行為及其查處情況及時(shí)曝光。
當(dāng)前,我國社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未真正理解,有些部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不予配合甚至予以抵制,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效地實(shí)施審計(jì)程序;有些政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)母缮?,造成注?cè)會(huì)計(jì)師不能依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告;與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律、法規(guī)尚不健全,在一定程度上妨礙了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。所有這些問題都急需解決。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否有效實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督,保持執(zhí)業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立性是一個(gè)重要基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制提供保障的,但是,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都是在體制下產(chǎn)生和發(fā)展起來的。單位出于本地區(qū)、本部門的狹隘利益,往往對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)多加干預(yù),嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用。因此必須加快和深化事務(wù)所的體制改革,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息時(shí)的獨(dú)立地位。始自1998年的體制改革,目前已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展,事務(wù)所體制改革是證券市場(chǎng)的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),也是一項(xiàng)非常艱巨的系統(tǒng)工程,我們除了要解決改革過程中的認(rèn)識(shí)問題、政策問題并組織實(shí)施外,各項(xiàng)后續(xù)工作還必須跟上。比如有關(guān)改革后行業(yè)管理的有關(guān)政策,確保事務(wù)所改革的順利進(jìn)行以及改革后的規(guī)范發(fā)展。
這樣才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。在西方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不客觀公正執(zhí)業(yè),判斷失誤,或串通作弊,導(dǎo)致公司及其股東受損,受害者可訴諸法律解決?,F(xiàn)在世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償費(fèi)用幾乎占它總收入的10%,會(huì)計(jì)師時(shí)時(shí)面臨著被投訴的可能,壓力一大,客觀公正性就強(qiáng)。我國在建立會(huì)計(jì)師訴訟機(jī)制方面還有大量工作要做,國外的經(jīng)驗(yàn)很值得借鑒。
因此,我國上市公司的盈余管理問題不僅是個(gè)會(huì)計(jì)問題,而且是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)問題,不能期望只通過某一方面的改進(jìn)來達(dá)到治理的目的,需要監(jiān)管部門及社會(huì)各有關(guān)部門聯(lián)合起來進(jìn)行系統(tǒng)的研究治理,以保證我國證券市場(chǎng)和國民經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。
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