摘要：醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是為適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部管理制度的重要組成部分。醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，能夠保護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整，堵塞管理漏洞，消除隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。當(dāng)前，許多醫(yī)院因內(nèi)部管理松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作薄弱。為加強(qiáng)和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，文章針對這一現(xiàn)狀論述如何建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度。

　　關(guān)鍵詞：建立健全 醫(yī)院 內(nèi)部會計(jì)控制

　　一、醫(yī)院管理層重視是建立內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效運(yùn)行的關(guān)鍵

　　醫(yī)院管理層在醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行成敗的關(guān)鍵。《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條要求：“醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，由此明確了內(nèi)部會計(jì)控制的責(zé)任人。

　　醫(yī)院管理層的管理理念和風(fēng)格直接決定了一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部會計(jì)控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、醫(yī)院文化、業(yè)務(wù)流程的設(shè)定和優(yōu)化等方面，只有醫(yī)院管理層思想上重視內(nèi)部會計(jì)控制，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，把自覺遵守、嚴(yán)格遵守內(nèi)部會計(jì)控制制度作為提高醫(yī)院管理水平的重要任務(wù)來抓，作為事關(guān)醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來抓，作為影響醫(yī)院全局工作的重要任務(wù)來抓，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施才有可靠的保證。

　　二、醫(yī)院財(cái)務(wù)部門會計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者

　　從會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，會計(jì)本身具有內(nèi)部控制的作用，會計(jì)的反映和監(jiān)督兩個(gè)職能中，監(jiān)督職能體現(xiàn)了會計(jì)工作參與醫(yī)院管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。從會計(jì)人員在醫(yī)院的地位來看，會計(jì)人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會計(jì)工作是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，會計(jì)人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)”，由此明確了財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部會計(jì)控制的組織和實(shí)施部門。

　　三、建立健全規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的基礎(chǔ)

　　內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是考核醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此可見，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。

　　從制度建設(shè)入手，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會計(jì)控制制度。把內(nèi)部會計(jì)控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中具體可操作的方法與程序。

　　通過建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計(jì)控制制度來約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部會計(jì)控制制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，任何部門或個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。

　　四、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度要選準(zhǔn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)

　　內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，要建立一個(gè)能涵蓋醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)全過程的內(nèi)部會計(jì)控制整體框架。同時(shí)，要明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施。如對醫(yī)院收入的控制，重點(diǎn)把握好符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”、加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)和退費(fèi)管理，加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制等。要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，健全崗位責(zé)任制，按崗位具有的特征確定操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用制度來約束員工的行為。

　　五、內(nèi)部會計(jì)控制要體現(xiàn)崗位制約機(jī)制，明確不相容職務(wù)的相互分離

　　內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能自動(dòng)地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對。內(nèi)部牽制主要包括實(shí)物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)過程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)或多個(gè)部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過交叉核對及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，以便上下級互相監(jiān)督，促使上下級均能忠于職守?？傊?，財(cái)務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門或一人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

　　六、建立健全員工選拔、培訓(xùn)和教育制度，實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假

　　內(nèi)部會計(jì)控制是由人制訂的，靠人去執(zhí)行和完善的，既是對人的控制，又需要由人來控制，人既是內(nèi)部會計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會計(jì)控制的客體。再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效果。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)的高低與能力的強(qiáng)弱，對內(nèi)部會計(jì)控制的效果會產(chǎn)生直接而重要的影響。

　　為了保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效運(yùn)行，醫(yī)院需要制訂一個(gè)好的人力資源政策。一是要做好關(guān)鍵崗位人員的選拔任用，確保執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)知識、技能的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，三是要加強(qiáng)道德觀、價(jià)值觀的教育，增強(qiáng)法律意識，提高自我約束能力；四是要有一個(gè)合理的考核晉升機(jī)制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫(yī)院有關(guān)待遇、業(yè)績考評及晉升等政策的合理程度。五是對關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪換和強(qiáng)制休假制度，通過人員輪換，使后來者可以發(fā)現(xiàn)前一任存在的問題，從而在這一崗位上形成一種強(qiáng)有力的無形監(jiān)督約束機(jī)制，督促各崗位人員按章操作。

　　七、內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于醫(yī)院文化建設(shè)

　　醫(yī)院文化是醫(yī)院在長期醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中集體創(chuàng)造、逐漸形成并為員工所認(rèn)同的群體意識及社會公眾對醫(yī)院的整體認(rèn)知，是一種醫(yī)院的經(jīng)營理念、管理制度、行為規(guī)范依存于醫(yī)院而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束，是將醫(yī)院員工的思想觀念、思維方式和行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)醫(yī)院的中樞神經(jīng)，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對員工應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，在開展醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制活動(dòng)中協(xié)調(diào)好內(nèi)部會計(jì)控制中的各種關(guān)系，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，創(chuàng)造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫(yī)院管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。

　　內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的行為標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的粘合劑。在良好的醫(yī)院文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度，必然會成為員工的行為規(guī)范。良好的行為規(guī)范將使內(nèi)部會計(jì)控制制度得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計(jì)控制是“法治”，醫(yī)院文化則是“德治”，通過二者的有機(jī)結(jié)合，能夠從根本上解決醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的最佳效果。

　　八、切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)電子信息化控制

　　目前，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用在醫(yī)院發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部會計(jì)控制卻比較薄弱。從某種程度上講，借助于財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行的“機(jī)控”要比傳統(tǒng)的“人控”更有效率，因?yàn)橥晟频挠?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以使業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對操作人員形成強(qiáng)有力的約束。而在傳統(tǒng)的“人控”方式中，由于員工易受到主觀上思想、情緒、業(yè)務(wù)技能及客觀上金錢誘惑等因素影響，使內(nèi)部會計(jì)控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，醫(yī)院管理層應(yīng)重視計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)電子信息化控制。依據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，建立健全財(cái)務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制和數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制，建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，并配備計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才。

　　九、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善外部監(jiān)督機(jī)制

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，醫(yī)院建立內(nèi)部會計(jì)控制制度主要是為了防止內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)生的差錯(cuò)，杜絕舞弊，要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度能切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、測試和評估，最主要的監(jiān)督評價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)建立在對內(nèi)部會計(jì)控制評審之上，不僅包括對賬目進(jìn)行詳細(xì)的審核，還包括檢查、測試和評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否完善、是否真正做到位，并向醫(yī)院管理層提出報(bào)告，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)要采取有效措施，從而保證醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)行。

　　要確保內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計(jì)控制工作中的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由單純的會計(jì)監(jiān)督向稽查和評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度方面擴(kuò)展，充分發(fā)揮其在加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有日常性、全過程性和有效性。醫(yī)院應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價(jià)上享有絕對的權(quán)威，對于其發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和個(gè)人必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕不能推諉扯皮。

　　醫(yī)院也應(yīng)聘請中介機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師等外部監(jiān)督力量定期對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，使其與內(nèi)部審計(jì)一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施，也為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制體系提供建設(shè)性意見和建議。

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