【摘 要】預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的SWOT分析是指根據(jù)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所具備的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)的分析來判斷其競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，通過對(duì)其所處環(huán)境的機(jī)會(huì)和威脅的分析來判斷它的發(fā)展?jié)摿Α１疚膶?duì)企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行SWOT分析，以便企業(yè)選擇是否編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　【關(guān)鍵詞】預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告；SWOT分析；優(yōu)勢(shì)；劣勢(shì)

　　前 言

　　預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表為投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理人員及政府等有關(guān)方面提供反映未來財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展前景的有用信息，包含對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)測(cè)的陳述，如利潤(rùn)、收入；每股盈利、資本費(fèi)用和股利；公司管理者對(duì)未來運(yùn)營(yíng)的計(jì)劃和目標(biāo)的陳述；對(duì)未來經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的陳述。

　　目前，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露的相關(guān)規(guī)則主要在《招股說明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)章中。如前者規(guī)定：“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票作出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近未來期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說明書中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。”后者提到：“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)的，該利潤(rùn)預(yù)測(cè)必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見”。

　　從以前證監(jiān)會(huì)要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測(cè)，由獨(dú)立審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)股票上市公司編報(bào)的盈利進(jìn)行審核鑒證，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一，到目前的上述規(guī)定，可以看出，我國(guó)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度已經(jīng)由開始的強(qiáng)制性向目前的自愿性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變?cè)黾恿烁鱾€(gè)企業(yè)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告選擇的靈活性。

　　作為管理學(xué)中評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的一種經(jīng)典方法，SWOT分析被廣泛運(yùn)用到各行各業(yè)和各個(gè)層次。S、W、O、T分別是strength（優(yōu)勢(shì)）、weakness（劣勢(shì)）、opportunity（機(jī)會(huì)）、threaten（威脅）四個(gè)單詞的首寫字母。本文嘗試將SWOT分析運(yùn)用到企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便管理者更加清晰地看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，作出理性決策。

　　一、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告SWOT分析的實(shí)質(zhì)

　　在SWOT分析中，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)側(cè)重內(nèi)部條件分析，機(jī)會(huì)與威脅重于外部環(huán)境的分析，兩者的綜合結(jié)果便構(gòu)成了對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)地位的判斷。一個(gè)成功編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)能最大限度地發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，最有效地抓住環(huán)境中的機(jī)會(huì)，從而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到極大提升。同時(shí)，還必須能克服編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)帶來的劣勢(shì)，有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)和威脅。因此，衡量企業(yè)編制的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理的一個(gè)簡(jiǎn)單而有效的準(zhǔn)則是：它能否充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，能否及時(shí)抓住機(jī)會(huì)，能否很好地克服劣勢(shì)，能否有效回避風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)而言，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念。其中優(yōu)勢(shì)可以理解為與沒有編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理所具有的優(yōu)越性；劣勢(shì)即指存在的弱點(diǎn)和不足；機(jī)會(huì)和威脅則是指編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所處的環(huán)境中已經(jīng)出現(xiàn)或者即將出現(xiàn)的一種變動(dòng)趨勢(shì)，如果這種趨勢(shì)對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)有利，且該企業(yè)能夠抓住的話，則該企業(yè)的戰(zhàn)略和地位會(huì)得到改善，此時(shí)就是一種機(jī)會(huì)；反之則存在被其它企業(yè)替代的趨勢(shì)，便屬于一種威脅。

　　筆者所提到的“優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念”，具有以下幾層含義：一是提供或者不提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所共有的優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)不能作為筆者所提到的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)；二是環(huán)境中出現(xiàn)的變化趨勢(shì)對(duì)一部分編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)來說是機(jī)會(huì)，也有可能對(duì)另一部分企業(yè)是威脅；三是環(huán)境新趨勢(shì)本身是在變化的，在一個(gè)階段中表現(xiàn)的是機(jī)會(huì)，也有可能在另一個(gè)階段中表現(xiàn)出是威脅；四是機(jī)會(huì)和威脅在很多情況下是相對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所執(zhí)行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針而言的，當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針作出調(diào)整時(shí)，就有可能使這種外部變化趨勢(shì)的性質(zhì)向相反的方向變動(dòng)。

　　二、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告SWOT分析的內(nèi)容

　　（一）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)（strengths）

　　1.可以降低投資者和債權(quán)人的信息不對(duì)稱，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是面向未來的，能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，具有前瞻性。這也更能滿足投資者和債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的要求，使其作出更為合理有效的投資決策。對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況比較好的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告通過傳遞信號(hào)來與那些較差的企業(yè)區(qū)別開來，達(dá)到在資本市場(chǎng)上吸引更多的投資，促使股票價(jià)格的上漲。對(duì)于首次公開發(fā)行股票或債券的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告有利于企業(yè)順利籌集資金，降低公司的籌資成本。對(duì)于當(dāng)年盈利狀況不佳甚至虧損的公司，通過預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露可以展現(xiàn)其對(duì)未來的良好預(yù)期，這樣有利于企業(yè)挽回投資者的信心，或者為了糾正有關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)他們的不合理預(yù)測(cè)，避免股票價(jià)格下跌。

　　2.有利于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告表明企業(yè)未來發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)狀況，往往代表了企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)前的決心和未來行動(dòng)的方向，也相當(dāng)于企業(yè)對(duì)信息使用者的一種承諾，預(yù)期能否達(dá)到既定的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表所示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，直接關(guān)系到投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信任。再者，企業(yè)一旦公布預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，就意味著一定要朝著那個(gè)方向努力，為之不懈奮斗，直至最后實(shí)現(xiàn)，否則就容易產(chǎn)生法律糾紛，增加很多的額外成本。所以預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也給管理層造成了一定的壓力，迫使管理層加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)所公布的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

　　3.能促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展，加快企業(yè)的資金融通。我國(guó)的資本市場(chǎng)還不是很完善，信息反饋的可信度也有待進(jìn)一步提高。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅反映企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)狀況，所包含的信息很不全面，企業(yè)據(jù)此所作出的決策要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)際情況中很多投資者采取觀望的態(tài)度，這種態(tài)度不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。投資者根據(jù)企業(yè)提供的全面、質(zhì)量較高的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行決策，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，有利于投資者迅速、高效地作出決策，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，提高企業(yè)資金融通速度。

　?。ǘ┢髽I(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的弱勢(shì)（weaknesses）

　　1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的編制會(huì)加大企業(yè)相關(guān)成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相比更為復(fù)雜和困難，需要收集和加工大量的信息。信息也是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一種資源，企業(yè)要獲取這種資源當(dāng)然要付出一定的代價(jià)和成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性也要求有經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的工作人員參與，同時(shí)也會(huì)增加其他相關(guān)工作人員的工作量，這無疑會(huì)增加企業(yè)的整體人力資源成本。企業(yè)對(duì)信息披露會(huì)遵循成本效益原則，當(dāng)確定性費(fèi)用不斷增加，而效益增加的比例達(dá)不到企業(yè)的要求時(shí)，企業(yè)就會(huì)縮減其成本支出，從而又會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。

　　2.企業(yè)管理層基于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力可能會(huì)選擇短期效益的項(xiàng)目。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)期限一般是一年，通常是今年預(yù)測(cè)下一年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。由于預(yù)測(cè)期間的限制和管理層為了避免發(fā)生信任危機(jī)和法律訴訟，管理層會(huì)采取謹(jǐn)慎的投資態(tài)度。他們會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，選擇投資期限比較短，一兩年之內(nèi)能有明顯經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，很有可能會(huì)把一些長(zhǎng)遠(yuǎn)的有發(fā)展?jié)摿Φ耐顿Y項(xiàng)目否決掉，這種短視行為將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　3.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露會(huì)向其它企業(yè)傳遞信號(hào)。企業(yè)提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)使企業(yè)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的情景之中。在動(dòng)態(tài)博弈中，行動(dòng)有先后次序，后行動(dòng)者可以通過觀察先行動(dòng)者的行動(dòng)獲得有關(guān)后者偏好、戰(zhàn)略空間等方面的信息，修正自己的判斷。企業(yè)提供的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)向其他企業(yè)傳遞出自己經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)計(jì)劃等很多的信息，其它的企業(yè)會(huì)根據(jù)這些信息修正對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)的判斷并調(diào)整自己的相關(guān)策略，這會(huì)使得編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)處于被動(dòng)地位。如果企業(yè)希望通過預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資者和其他企業(yè)起到證明企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)狀況很好這樣的信息傳遞功能，它必須為此付出足夠的成本；否則，所有其它類型的企業(yè)都會(huì)模仿。

　?。ㄈ┢髽I(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的機(jī)遇（opportunities）

　　1.政府對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的支持。企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，所提供的及時(shí)、充分、有效的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，不僅方便投資人的決策，也有利于國(guó)家根據(jù)其提供的信息制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，確保國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確性和有效性，從而更加有利于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以政府站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局的角度，還是希望企業(yè)能夠提供可靠的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便政府進(jìn)行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃。

　　2.有些國(guó)家運(yùn)用預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已經(jīng)比較成熟。目前，已有許多國(guó)家相繼建立了預(yù)測(cè)性信息制度，特別是美國(guó)的預(yù)測(cè)性信息披露制度已形成了一個(gè)以“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”為主要特點(diǎn)，以“自愿披露”為主要精神的較為完備的、高效的信息披露體系。這為我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度提供了很好的參考，為我國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同都最終會(huì)導(dǎo)致我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善和推廣。

　　3.電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)。人類社會(huì)進(jìn)入到21世紀(jì)，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進(jìn)了生產(chǎn)方式的變更。一場(chǎng)以電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標(biāo)志的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在全球興起。高科技和信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展能改善企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的硬件環(huán)境，這樣的硬件環(huán)境能改善企業(yè)編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。例如：計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展會(huì)帶動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)軟件的開發(fā)，這樣預(yù)測(cè)所需的時(shí)間就會(huì)大大地縮短，也可以為企業(yè)節(jié)省大量的人力和物力。

　　（四）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的威脅（threats）

　　1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范不完善。目前，我國(guó)有關(guān)企業(yè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的制度規(guī)范主要零星散布在《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》之中，顯得分散而不成體系。有些文件雖然或明或暗地涉及到預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的相關(guān)問題，但含糊不清，起不到真正的規(guī)范作用。規(guī)范的內(nèi)容也僅局限于公司上市時(shí)的盈利預(yù)測(cè)信息的披露和審核，而且也沒有有關(guān)盈利預(yù)測(cè)信息生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與之配套。由于我國(guó)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等沒有對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行明確規(guī)范，一般企業(yè)也無財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的要求，證監(jiān)會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性報(bào)告的規(guī)定無論是從原則體系上還是從信息披露的內(nèi)容和格式上都不完善。編與不編、如何編企業(yè)都有決定權(quán)。

　　2.預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)能證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評(píng)價(jià)。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及其他有關(guān)信息的披露，大大提高了企業(yè)信息的決策和評(píng)價(jià)的有用性，但未來的環(huán)境各事項(xiàng)具有不確定性和不可預(yù)知性，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)特征的變動(dòng)，會(huì)影響上市公司的行業(yè)前景、細(xì)分市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)地位、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，且這些系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)又不能通過投資來進(jìn)行分散，因而會(huì)給企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。如2008年全球性的金融風(fēng)暴對(duì)企業(yè)盈利性、流通性等產(chǎn)生的影響。

　　三、結(jié)語

　　很多專家和學(xué)者都認(rèn)為預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是未來財(cái)務(wù)報(bào)告的一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是從預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的SWOT分析中，我們看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也不是一種十全十美的報(bào)告方式，它也會(huì)給企業(yè)帶來劣勢(shì)和威脅。因此，企業(yè)在編制和披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)抓住環(huán)境所賦予的機(jī)會(huì)，很好地克服劣勢(shì)，有效回避風(fēng)險(xiǎn)。

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