新《公司法》施行以來，不少會員對企業(yè)財務會計報告法定審計制度問題存在疑惑，希望協(xié)會能就此問題進行研究，與有關部門進行協(xié)調(diào)加以明確。為此，我們對我國企業(yè)年度財務會計報告法定審計制度的歷史進行了簡要回顧，對現(xiàn)行法律法規(guī)的有關規(guī)定進行梳理，在此基礎上得出如下結論，在我國，企業(yè)年度財務會計報告法定審計制度經(jīng)歷了一個發(fā)展過程，目前已經(jīng)基本形成了法定審計制度的框架體系。

　　一、企業(yè)年報審計的歷史沿革與法律規(guī)范

　?。ㄒ唬┛傮w情況

　　截至2006年10月底，我們檢索到與注冊會計師參與企業(yè)年度審計工作有關的法律法規(guī)共48件，包括法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。

　　自1979年我國注冊會計師制度恢復重建后，注冊會計師最初的業(yè)務涉及三資企業(yè)設立的注冊資本金、年度報表以及納稅申報情況的審驗。1992年我國資本市場建立以后，注冊會計師的業(yè)務開始拓展到對公開發(fā)行股票公司的財務報告進行審計。1993年，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《公司法》發(fā)布后，注冊會計師開始介入公司年度財務報告進行審查驗證，對上市公司年度財務報告進行審計。從1996年開始，財政部按照國務院的要求，大力推動財政體制改革和財政職能轉變，不再對企業(yè)直接管理，推動注冊會計師全面進入國有企業(yè)年度會計報表審計領域。根據(jù)1996年國務院發(fā)布的《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》要求，除軍工企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設兵團和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)必須在2000年以前實行年度財務報表注冊會計師審計制度。隨著1997年《證券法》的發(fā)布及修訂、《公司法》的修訂，我國企業(yè)年報審計制度逐步得以全面建立和完善。

　?。ǘ┚唧w情況

　　1.外商投資企業(yè)查帳驗證

　　1980年，財政部成立“會計顧問處”，開始負責三資企業(yè)審查驗證服務。1983年國務院發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》，依據(jù)該條例，合資企業(yè)年度會計報表應當經(jīng)中國的注冊會計師驗證和出具證明。1991年，國務院發(fā)布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》，依據(jù)該實施細則，外商投資企業(yè)向稅務機關報送年度會計決算報表時，應當附送中國注冊會計師的查帳報告。自此，注冊會計師對三資企業(yè)年度財務報表審計就有了法律依據(jù)。

　　2.公開發(fā)行證券公司年度審計

　　1993年，國務院發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，依據(jù)該條例，上市公司應當在每個會計年度結束后120日內(nèi)向證監(jiān)會、證券交易所提交經(jīng)注冊會計師審計的年度報告。

　　后來，證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號》要求，公開發(fā)行證券的公司年度報告中的財務會計報告必須經(jīng)會計師事務所審計。

　　3.國有企業(yè)年度會計報表審計

　　1996年，國務院發(fā)布了《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》，該通知規(guī)定：“為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度。根據(jù)我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的實際情況，實行企業(yè)年度會計報表審計制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實行年度會計報表審計制度的外商投資企業(yè)和其他有限責任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實行年度會計報表審計制度；凡是沒有實行年度會計報表審計制度的國有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實行年度會計報表審計制度；到2000年，依法應當實行會計報表審計制度的所有企業(yè)，必須實行年度會計報表審計制度。”

　　4.金融企業(yè)年度審計

　　1995年發(fā)布的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應當于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。

　　5.其他市場主體年度審計

　　《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》等有關規(guī)范性文件對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的年報、中小企業(yè)信用擔保機構規(guī)定了年度財務報告的審計要求。

　　《民辦教育促進法》、《基金會管理條例》、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》等針對民辦學校、基金會和民辦非企業(yè)單位的年度財務報表法定審計提出了要求。

　?。ㄈ┙Y論

　　通過上述整理，不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)年度財務會計報告法定審計制度經(jīng)歷了一個漸進的過程，目前已經(jīng)基本形成符合中國經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際做法接軌的企業(yè)年度財務會計報告法定審計制度。

　　二、關于新《公司法》下公司法定審計制度的理解

　　對新《公司法》第一百六十五條中的“依法”的不同解釋，我們認為，根據(jù)我國企業(yè)年度財務會計報告審計的實際情況，應當視同為“全面法定”。主要理由如下：

　?。ㄒ唬┓蓷l文本身的要求

　　在我們國家法律條文中“依法”二字使用頻率很高，通常只是一般意義上的要求。如果立法本意是要求依據(jù)有關法律關于法定審計的規(guī)定的話，從立法技術上而言，應當予以寫明。

　?。ǘ?a target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/new/63/74/2002/6/ad85819011162620023087.htm">公司法》立法的要求

　　《公司法》修訂的目標之一，就是根據(jù)我國現(xiàn)實情況與需要，將年度財務會計報告法定審計制度明確下來，這在整個立法過程中進行過認真討論。因此，新《公司法》會將確定法定審計范圍的任務交給其他法律來解決，似不好理解。

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　　如果新《公司法》未確定法定審計的公司范圍，那么非上市股份有限公司和規(guī)模較大的有限責任公司實行法定審計制度就沒有法律依據(jù)，這就難以有效發(fā)揮法定審計制度的作用，不符合社會公共利益。

　　（四）國外公司審計的立法慣例

　　在國外，公司法定審計制度作為一個慣例，主要是考慮到公司的社會問責性、企業(yè)財務信息鏈條的完整性以及明晰企業(yè)產(chǎn)權等要求。在英國，1985年公司法規(guī)定所有公司年度會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計，1989年對小公司實行有條件的豁免制度。在德國，滿足營業(yè)收入或銷售收入、資產(chǎn)額、領薪員工50人其中兩個條件的必須接受法定審計。2004年的澳大利亞公司法則規(guī)定了更為苛刻的條件，如10名以上領薪員工的公司必須接受法定審計。其他國家和地區(qū)的《公司法》或《商法》也是如此。

　　附件：涉及年度財務報告法定審計要求的規(guī)范性文件

　　中國注冊會計師協(xié)會

　　二OO六年十一月二十七日