一、引言

　　社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個(gè)值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。

　　二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系

　　縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個(gè)方面：一是社會保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅（Social Security Tax），又譯成社會保險(xiǎn)稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅（Payrall Tax）與社會保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險(xiǎn)繳款（Social Security Contribution）的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補(bǔ)社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式以及一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式。

　?。ㄒ唬┥鐣Ｕ隙惻c社會保障支出基本一致的籌資模式

　　該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。

　　德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）

　　1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555.1億德國馬克，二者的比值為99.92％；1997年社會保障稅收入上升到7817.94億德國馬克；社會福利開支為7920.69億德國馬克，二者的比值為98.70％。

　　以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

　?。ǘ┥鐣Ｕ隙愓忌鐣Ｕ现С鲚^大比重的籌資模式

　　世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預(yù)算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來源于社會保險(xiǎn)稅收，23％來源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來源。

　　俄羅斯主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比（1995，%）

項(xiàng)目	社會保障稅	增值稅轉(zhuǎn)移	預(yù)算轉(zhuǎn)移	其他
養(yǎng)老基金	81	10	7	2
社會保險(xiǎn)基金	90		1	9
失業(yè)保險(xiǎn)	90		10
工傷保險(xiǎn)	98		2

　　1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出（1080億盧布）的87.80％。

　　瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67.61％（256億瑞典克朗）來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比。

　　1997年瑞典用于資助主要社會福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比

項(xiàng)目	社會保障稅	投資收益	預(yù)算轉(zhuǎn)移	保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用或市政
基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)	62		38
輔助養(yǎng)老保險(xiǎn)	61	39
部分養(yǎng)老保險(xiǎn)	73	27
疾病保險(xiǎn)	99.9		0.1
工傷保險(xiǎn)	98		2
看護(hù)津貼			95
住房津貼			99	1
養(yǎng)育子女津貼			100
贍養(yǎng)補(bǔ)助			67	33
向家庭提供的住房津貼			100
其他項(xiàng)目
自愿者失業(yè)保險(xiǎn)	93			7
基礎(chǔ)失業(yè)保險(xiǎn)			100
郡級醫(yī)療服務(wù)費(fèi)	6	85	7	2

　?。ㄈ┮话愣愂照忌鐣Ｕ现С鲚^大比重的籌資模式

　　這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會福利計(jì)劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險(xiǎn)方案和失業(yè)保險(xiǎn)方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個(gè)層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個(gè)是與收入掛鉤的方案，這一方案對于魁北克人來說是“魁北克養(yǎng)老金方案”（QPP），對于其他加拿大人來說是“加拿大養(yǎng)老金方案”（CPP）。CPP和QPP的資金全部來源于社會保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省（除魁北克外）共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險(xiǎn)方案的資金主要來自于一般性收入，而失業(yè)保險(xiǎn)的資金來自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計(jì)劃資金來源的百分比。

　　加拿大主要社會福利保障方案，1998收入來源分配情況（%）

　　1998年加拿大聯(lián)邦政府社會福利支出為594.56億加元，其中聯(lián)邦社會保障稅收入為188.42億加元，所占比重僅為31.69％；該年度各級政府社會保障稅收入為444.11億加元，占社會福利支出（1001.31億加元）的44.35％?？梢姡幽么笳畬?shí)施社會保障計(jì)劃、貫徹社會保障法令依靠的是財(cái)政支出中對個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財(cái)政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個(gè)人手中，使之形成個(gè)人的消費(fèi)基金，這些款項(xiàng)構(gòu)成加拿大社會保障制度運(yùn)轉(zhuǎn)的另一大資金來源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級政府中均不低于社會保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會保障稅收入在其社會保障資金中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家，這也使得加拿大社會保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。

　　采用社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個(gè)納稅人納稅多少而變動。這已成為養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。同時(shí)，這種方式也使得政府為社會保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開來，這種分離無疑加強(qiáng)了對社會保障在財(cái)政上的監(jiān)督，因?yàn)楦＠绞请S著社會保障稅收入的增長而擴(kuò)大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國家尤為重要。

　　采用一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)是社會保障計(jì)劃對每個(gè)公民來說是自動實(shí)現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了，即政府通過預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。

　　三、社會保障稅的設(shè)置方式

　　現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是單純按承保項(xiàng)目而分類設(shè)置的項(xiàng)目型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對象而分類設(shè)置的對象型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以英國為代表；三是以承保對象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以美國為代表。三種模式各有特點(diǎn)。

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目型社會保障稅模式

　　項(xiàng)目型社會保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。

　　瑞典的社會保障稅按照不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、父母保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工資稅七個(gè)項(xiàng)目，并分別對每個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的稅率為13.35％，事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率為1.70％，疾病保險(xiǎn)稅的稅率為了，50％，工傷保險(xiǎn)稅的稅率為1.38％，父母保險(xiǎn)稅的稅率為2.20％，失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率為5.84％，工資稅的稅率為8.04％。征收的辦法是按比例實(shí)行源泉扣繳，稅款專款專用。以前，公司受雇人員的社會保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩砜?，瑞典的社會保障稅稅負(fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會保障稅大致為他們工薪總額的40.01％；自由職業(yè)者繳納的社會保障稅，大致為他們直接收入的38.2％。

　　項(xiàng)目型社會保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個(gè)項(xiàng)目對財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。

　?。ǘο笮蜕鐣Ｕ隙惸Ｊ?/p>

　　所謂對象型社會保障稅模式是指按承保對象分類設(shè)置的社會保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會保障稅雖然被稱為“國民保險(xiǎn)捐款”（National Security Contribu-tion），但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國家的社會保障稅并無軒輊。英國的社會保障稅在設(shè)置上主要以承保對象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會保險(xiǎn)稅組成的社會保障稅體系。

　　第一類是對一般雇員征收的國民保險(xiǎn)稅。它是四類社會保險(xiǎn)稅中最主要的一種。該稅的課稅對象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9.0％，雇主為10.54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊（全年12220英鎊）；后者則規(guī)定有一個(gè)起征點(diǎn)，每周32.5英鎊以下免稅，32.5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6.85，雇主為6.35％，超過235英鎊不再納稅。另外，每個(gè)雇主還要繳納稅率為1.5％的國民保險(xiǎn)稅附加。

　　第二類是對全體自營者（個(gè)體工商業(yè)者）征收的國民保險(xiǎn)稅。征稅對象是自營者全部所得。實(shí)行每周征收4.4英鎊的定額稅率。起征點(diǎn)為年自營收入1775英鎊。

　　第三類國民保險(xiǎn)都是對自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和自營者也可繳納。該類稅收按每周4.3英鎊的定額稅率繳納。

　　第四類是對營業(yè)利潤達(dá)到一定水平以上的自營者征收的國民保險(xiǎn)稅。起征點(diǎn)是年利潤額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6.3％的比例稅率。

　　英國的國民保險(xiǎn)稅與所得稅一并繳納。

　　英國社會保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對收入較難核實(shí)的自營人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會遇到麻煩，對個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營的營業(yè)利潤按一個(gè)比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn)，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國的社會保障稅累退性要弱一些。對象型社會保障稅模式的主要缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒有明確掛鉤，社會保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。

　?。ㄈ┗旌闲蜕鐣Ｕ隙惸Ｊ?/p>

　　所謂混合型社會保障稅模式即以承保對象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對大多數(shù)承保對象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會保障稅（薪工稅）與針對失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對特定部分承保對象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。

　　1、薪工稅

　　美國于1937年開始征收薪工稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。美國薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對象分別為雇主全年對每個(gè)雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資（包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資）額。在美國，薪工稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過部分不再征稅。這意味著每個(gè)人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢。1937年稅率為1％，1950年稅率為1.5％，1960年稅率為2.5％，1971年稅率為5.2％，1980年稅率為6.13％，1990年為7.65％。薪工稅實(shí)行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對雇員支付工資、薪金時(shí)，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報(bào)繳納。

　　2、鐵路員工退職稅

　　鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6.13％（月工資最高限額為2158.33美元），雇主稅率為9.5％（雇主對每個(gè)雇員支付的月工資最高限額同樣為2158.33美元）。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實(shí)行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個(gè)月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門。

　　3、聯(lián)邦失業(yè)稅

　　聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。該稅以在一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間（按滿20天計(jì)算）雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計(jì)征，且無寬免或費(fèi)用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險(xiǎn)稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅應(yīng)稅工薪的5.4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的實(shí)際稅率為0.8％。失業(yè)保險(xiǎn)稅的繳納，須按歷年編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

　　4、個(gè)體業(yè)主稅

　　個(gè)體業(yè)主稅又稱自營人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營活動的個(gè)體業(yè)主，征稅對象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主的起征點(diǎn)是400美元，稅率為12.3％，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，納稅過程和個(gè)人所得稅基本一致。

　　由此可見，混合型社會保障稅模式的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性較強(qiáng)，可在適應(yīng)一般社會保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會保險(xiǎn)，還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會保險(xiǎn)稅累退性較強(qiáng)，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會保險(xiǎn)稅的社會公平功能趨于減弱。

　　四、社會保障稅的構(gòu)成要素

　　綜觀世界各國的社會保障稅制度，盡管其設(shè)計(jì)與實(shí)施各有特點(diǎn)，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個(gè)方面。

　?。ㄒ唬┥鐣Ｕ隙惖募{稅人

　　社會保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營者不存在雇傭關(guān)系，也沒有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國的做法不盡相同。按照專款專用的原則，只有納稅才能享受社會保障利益，因而多數(shù)國家在行政管理?xiàng)l件可行的情況下，把自營者也包括在社會保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國、加拿大、英國、法國。納稅人范圍的擴(kuò)大，有利于社會的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國籍和居住地何在。本國居民被本國居民雇主雇傭在外國工作的，有些國家（如美國、巴西）也要求繳納社會保障稅。

　　在各國的社會保障稅體系中，多數(shù)項(xiàng)目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國不盡相同。有的國家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國的養(yǎng)老金稅（各為6.2％）、健康保險(xiǎn)稅（各為1.45％），德國的養(yǎng)老金稅（各為9.75％）、健康保險(xiǎn)稅（各為6.8％）和失業(yè)保險(xiǎn)稅（各為3.25％）等。有些國家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅（雇主28.0％，雇員1.0％）和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅（雇主4.13％，雇員2.9％）等。極少數(shù)國家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅（雇主6.4％，雇員6.95％），這主要是由于近年來瑞典政府出于加強(qiáng)福利與成本相聯(lián)系的公眾意識的考慮。養(yǎng)老金計(jì)劃容易給政府形成較大的政治壓力，因?yàn)槊總€(gè)人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個(gè)別項(xiàng)目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險(xiǎn)稅、美國的失業(yè)保險(xiǎn)稅等。世界各國的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，同時(shí)又對創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵(lì)的作用。雇主所繳稅款可作為費(fèi)用在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)全部列支。而雇員和自營人員所繳納的社會保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國家允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行限額或定率扣除外，一般國家均不允許扣除。

　?。ǘ┥鐣Ｕ隙惖恼n稅對象

　　社會保障稅的課稅對象是雇員的工資、薪金收入額，有時(shí)還包括自營人員的經(jīng)營純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計(jì)入社會保障稅的稅基之內(nèi)。各國一般對應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對納稅人的全年總工薪課稅，而只是對一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國而異，一般在各國平均工資水平的1.2到2.7倍之間變動，并隨著各國消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變動而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時(shí)也為那些通過私人準(zhǔn)備、團(tuán)體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補(bǔ)充國家的福利計(jì)劃留有一定的余地。美國、法國、荷蘭、比利時(shí)等國采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會保障稅體系中，沒有一個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了最高限額，因而其社會保障稅具有很強(qiáng)的收入再分配特征，這與該國所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)政策有著密切的關(guān)系。有些國家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點(diǎn)，因而應(yīng)稅工薪即為起征點(diǎn)與最高限額之間的那部分工薪收入，超過最高限額和起征點(diǎn)以下的工薪收入不課稅，如英國、加拿大、德國等。也有的國家只有起征點(diǎn)的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對低收入者的一種照顧。除此之外，社會保障稅一般不設(shè)減免額或費(fèi)用扣除額，不象個(gè)人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開支，或者扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對象。

　?。ㄈ┥鐣Ｕ隙惖倪m用稅率

　　世界各國社會保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國家實(shí)行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會保障稅按不同用途分為7個(gè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會保障稅率的形式上，大多數(shù)國家采用比例稅率。

　　各國社會保障稅稅率水平的高低，一般是由社會保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少決定的。一般的情況是，剛開征時(shí)，保險(xiǎn)的覆蓋面小，保險(xiǎn)項(xiàng)目少，稅率一般較低。隨著保險(xiǎn)項(xiàng)目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險(xiǎn)受益多的國家，社會保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國家社會保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國經(jīng)驗(yàn)，社會保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會保障資金的需要，同時(shí)也要兼顧人民的承受能力。

　　五、社會保障稅的征收與管理

　?。ㄒ唬┥鐣Ｕ隙惖恼魇諜C(jī)構(gòu)

　　社會保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種，一種是由國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進(jìn)行征收。

　　多數(shù)國家的社會保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克（該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收）外所有省份的社會保障稅；美國所有的聯(lián)邦社會保障稅均由國內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括中央級的稅收委員會和地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)社會保障稅的征收。將稅款征收集中于一個(gè)機(jī)構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。

　　有些國家的社會保障稅則由基金的管理部門負(fù)責(zé)收繳，如德國和俄羅斯。德國征收社會保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會勞工事物部、財(cái)政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫，德國很少發(fā)生社會保障稅的偷漏稅問題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實(shí)每人總收入及社會保障稅的減免。由于所有社會保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的組織征收，這使得雇員獲取社會保障的資格同繳納社會保障稅緊密相連，更進(jìn)一步促進(jìn)了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國，如果雇主未按時(shí)繳納社會保障稅，其雇員將會失去社會保障的資格。對雇員來說，偷逃社會保障稅將會得不償失，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛦T繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其撫養(yǎng)人也將無償獲得保險(xiǎn)。這一體系的缺點(diǎn)是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機(jī)構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時(shí)需同財(cái)政部接觸，每月繳納社會保障稅時(shí)同各個(gè)大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)匯報(bào)其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會基金自己征收社會保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評，因?yàn)楦骰鸨仨氊?fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨(dú)立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過一個(gè)由約2400個(gè)分布于全國各地的辦公機(jī)構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財(cái)務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國際貨幣基金組織目前正在運(yùn)用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進(jìn)其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運(yùn)作方法和程序以及個(gè)人帳戶的引入。

　　究竟由何種機(jī)構(gòu)征收社會保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個(gè)國家的實(shí)際情況。當(dāng)一個(gè)國家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收社會保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進(jìn)稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時(shí)，由社會保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因?yàn)楣椭骱蛦T工們可能更愿意將稅款交納給社會保障機(jī)構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時(shí)。

　　（二）社會保障稅的納稅期限

　　幾乎所有國家的社會保障稅都實(shí)行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報(bào)納稅。無須雇員填具納稅申報(bào)表，方法極為簡便。至于自營人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納的。

　　多數(shù)國家按月征收社會保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會基金繳納社會保障稅。

　　有些國家社會保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國要求雇主將社會保障稅定期直接匯往國內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個(gè)月匯款一次。與美國相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過15000加元的雇主按月申報(bào)，總額為15000到50000加元間的，每半個(gè)月申報(bào)一次，更多的為每周一次。

　　各國一般對自營者的納稅期限另有規(guī)定。如美國規(guī)定自營者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會保障稅，每三個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。加拿大要求自營者按季繳納社會保障稅稅款。

　?。ㄈ┥鐣Ｕ隙惖馁Y金管理

　　經(jīng)過多年的實(shí)踐，各國都形成了核定雇主繳納社會保障稅準(zhǔn)確性與誠實(shí)度的機(jī)制。在一些國家中，這種機(jī)制是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會保障基金管理部門的配合來實(shí)現(xiàn)的。比如美國，雇主每3個(gè)月向國內(nèi)收入局提供一份報(bào)告，列明已上繳的稅款總額及其在社會保障稅和個(gè)人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將這些報(bào)告和季度納稅申報(bào)表作以比較，以核定每份報(bào)告的準(zhǔn)確性。與美國相類似，德國的雇主每年要向長期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報(bào)雇員收入及年度社會保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報(bào)告進(jìn)行對比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國家中，這種機(jī)制是單純通過稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會保障基金管理部門來實(shí)現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對任何納稅人的帳目進(jìn)行審計(jì)；在俄羅斯，雇主必須提交報(bào)告說明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個(gè)雇主向銀行支付的款項(xiàng)均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會保障基金管理部門通過比較銀行款項(xiàng)與雇主提交的社會保障稅清單上的數(shù)字來核定雇主是否繳納了正確的稅額。

　　所有國家都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)來保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報(bào)表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報(bào)的實(shí)際額對帳，對兩帳不符的雇主進(jìn)行審計(jì)；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報(bào)表以及所有政府部門的帳務(wù)報(bào)表，說明收入與支出，并接受總長的審計(jì)。審計(jì)總長起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財(cái)務(wù)報(bào)表，表達(dá)審計(jì)總長對報(bào)表的意見和看法。德國的大病基金、養(yǎng)老基金、長期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都擁有內(nèi)部審計(jì)權(quán)，而該國的聯(lián)邦社會勞工事務(wù)部連同審計(jì)總署對整個(gè)社會保障體系和各項(xiàng)基金實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。美國財(cái)政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)和管理人員會監(jiān)控這些報(bào)告以確保社會保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。政府帳戶的現(xiàn)金流動情況每年有政府聘請的獨(dú)立審計(jì)師或財(cái)政部的總檢查員審計(jì)。這些審計(jì)在美國會計(jì)綜合辦公室的監(jiān)督下進(jìn)行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報(bào)給國會。

　　各國社會保障基金的管理機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過各自國家的政府資金管理系統(tǒng)對社會保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類是社會保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國家是美國，該國征收的社會保障稅收入先存放于全國各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財(cái)政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財(cái)政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會保障資金管理和投資活動均由財(cái)政部長統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國，該國的各基金管理委員會負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費(fèi)。采用這種方式的國家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國社會保障資金的管理機(jī)構(gòu)與其社會保障稅的征收部門是對應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門往往是該國的政府資金管理系統(tǒng)，如美國、瑞典和加拿大；由社會保障機(jī)構(gòu)征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門通常是該國的社會保障機(jī)構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國和俄羅斯。這主要取決于各國社會保障機(jī)構(gòu)的地位與作用。

　　各國一般都將社會保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會保障稅保值增值。比如，美國社會保障基金的留存部分可以用于國債投資，投資活動由財(cái)政部運(yùn)作并由不同的社會保障機(jī)構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個(gè)獨(dú)立的委員會來管理這些積累下來的稅款提留。委員會可以投資私營企業(yè)的證券，但這種運(yùn)作由國家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會保障委員會帳戶之前必須經(jīng)由國家政府帳戶轉(zhuǎn)出。

　　六、社會保障稅國際比較對我國的借鑒

　?。ㄒ唬┪覈鐣Ｕ隙愒谏鐣Ｕ现С鲋袘?yīng)占的地位

　　筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保障稅取得社會保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來的社會保障稅無法完全滿足社會保障支出的需要。根據(jù)勞動和社會保障部提供的資料，目前僅全國540萬下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50億兀以上，全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金今年的收支缺口也將在100億元以上（經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2001年7月5日）。本著平穩(wěn)過渡的原則，社會保障費(fèi)改稅后，收入不會大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。另一方面，社會保障稅又必須占社會保障基金中的絕大部分。因?yàn)楣娪羞@樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費(fèi)則越少越好。九十年代后西方各國普遍出現(xiàn)社會保障基金入不敷出，其中一個(gè)重要原因就是社會保障稅費(fèi)的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會保障基金的主體，就會破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其享受到的福利之間的對應(yīng)關(guān)系，從而使我國政府面臨更大的壓力。

　　除用一般稅收彌補(bǔ)社會保障收支缺口外，還可將一部分國有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會保障收入。2001年6月國務(wù)院發(fā)布的《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國家擁有股份的股份有限公司（包括境外上市的公司）向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10％出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳全國社會保障基金。這主要是由于過去我國長期實(shí)行低工資政策，社會保障費(fèi)用沒有包含在工資之內(nèi)，國家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此對過去為國家創(chuàng)造了巨額財(cái)富的下崗人員，國家理應(yīng)將一部分國有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會保障部門，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會保障待遇的一種補(bǔ)償。

　?。ǘ┪覈鐣Ｕ隙惖脑O(shè)置方式

　　由于我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國的社會保障稅應(yīng)以采用混合型社會保障稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實(shí)際情況，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國的社會保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目，等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯的社會保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會保障支出的需要。對于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實(shí)的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會保障稅，一方面有利于整個(gè)社會的穩(wěn)定，防止我國城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步拉大，另一方面，我國農(nóng)村社會保障工作業(yè)已取得很大進(jìn)展，截至1999年底，農(nóng)村社會保障網(wǎng)絡(luò)已達(dá)19096個(gè)（中國統(tǒng)計(jì)年鑒2000），這也為我國農(nóng)村社會保障的進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┪覈鐣Ｕ隙惖臉?gòu)成要素

　　1、我國社會保障稅的納稅人

　　納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目的納稅人分別如下：

　　養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動者。 世界各國的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

　　2、我國社會保障稅的稅基

　　我國社會保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭議，月實(shí)際工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。

　　參照世界各國社會保障稅的做法，對個(gè)人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

　　3、我國社會保障稅的適用稅率

　　世界各國社會保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國家，目前我國的社會保障稅率不宜過高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國的企業(yè)近年來正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，市場需求特征發(fā)生了變化，消費(fèi)選擇性加強(qiáng)。很多企業(yè)對此很不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)績效下降，特別是國有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過高的社會保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國的高層次消費(fèi)正在擴(kuò)展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會促使中國居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會保障繳款，勢必約束整體消費(fèi)進(jìn)步和市場化改革。再次，中國有近13億人口，勞動力接近7億，如此龐大的勞動大軍，迫使中國只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會保障稅。

　　據(jù)有關(guān)人士測算：在養(yǎng)老保險(xiǎn)采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個(gè)人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個(gè)人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個(gè)人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險(xiǎn)2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保障稅總和為20％，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。

　　對于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國除國有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元（中國統(tǒng)計(jì)年鑒，2000），比照這一數(shù)額，個(gè)體勞動者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個(gè)體勞動者每月應(yīng)繳納的社會保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險(xiǎn)稅122.45元，失業(yè)保險(xiǎn)稅24.57元，醫(yī)療保險(xiǎn)57.33元，工傷保險(xiǎn)16.38元。

　　根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210.3元，由此可以計(jì)算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會保障稅為396.781（即2210.3X“％）元／年。

　　在此基礎(chǔ)上，個(gè)人可拿出一部分收入投向個(gè)人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。

　　（四）我國社會保障稅的征收管理

　　職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)體勞動者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用?？蛇M(jìn)成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級財(cái)政預(yù)算。個(gè)人繳納的社會保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

　　我國開征社會保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率。

　　在納稅期限上，我國可采用按月征收社會保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時(shí)，加強(qiáng)社會保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供報(bào)告，列明其上繳的社會保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會保障機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人收入中代扣代繳的稅款。社會保障機(jī)構(gòu)將這些報(bào)表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會保障資金的收和支分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，便于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會保障資金的收支活動比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。

　　我國社會保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會保障稅保值增值。

　　七、結(jié)論

　　財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠日前表示，在適時(shí)開拓社會保障新的籌資渠道方面，國家將在強(qiáng)化社會保障費(fèi)征繳的基礎(chǔ)上，研究開征社會保障稅，并采取多種措施充實(shí)社會保障基金，包括變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)、合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會保障制度的正常運(yùn)行。這表明社會保障稅的開征是我國社會保障籌資的必然趨勢。

　　自從1937年美國首先開征社會保障稅以來，社會保障稅為世界各國所廣泛采用，以取得社會保障資金。本文的研究旨在比較世界各國的社會保障稅，以資對我國社會保障稅的開征提供借鑒。

　　通過對世界各國社會保障稅的比較，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保障稅取得社會保障資金的模式，這樣才不至于使我國政府面臨更大的壓力。我國的社會保障稅應(yīng)采用混合型社會保障稅模式。將農(nóng)民納入社會保障稅，采用定額稅率，有利于縮小城鄉(xiāng)差距和整個(gè)社會的穩(wěn)定；對其他勞動者按項(xiàng)目設(shè)置社會保障稅，有利于減小征收阻力。我國社會保障稅的納稅人應(yīng)包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人；稅基是工資總額；按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。社會保障稅開征后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本，社會保障基金的管理機(jī)構(gòu)為財(cái)政部。