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關(guān)于我國社會保障稅的政策研究

來源: 財(cái)政研究 編輯: 2002/01/20 00:00:00  字體:

  目前,全世界已有172個國家建立了社會保障制度。社會保障稅是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于籌集社會保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的發(fā)展,現(xiàn)已被許多國家所采用并作為國家社會保障體系中主要的資金籌措手段。

  一、全球社會保障的基本情況

 ?。ㄒ唬┤蛐缘纳鐣U现贫雀母锏内厔?。

  1.世界各國社會保障存在的問題。

  (1)社會保障制度給政府財(cái)政造成了沉重負(fù)擔(dān),福利國家尤為如此。1995年,歐盟各成員國的社會保障支出占GDP的比重平均為28.5%。財(cái)政負(fù)擔(dān)日增,導(dǎo)致政府債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重,并形成惡性循環(huán)。

 ?。?)社會保障支出的迅速增加,帶來了高稅收和通貨膨脹,導(dǎo)致勞動力成本的上升和國際競爭力的下降,影響經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

 ?。?)削弱了市場對勞動力供求關(guān)系的調(diào)節(jié)作用,影響人們的勞動積極性和創(chuàng)造力。有的國家在職工人的收入與失業(yè)者領(lǐng)取的保險金差別不大,助長了一些人依賴社會保險、不愿工作的惡習(xí)。

 ?。?)老齡化使目前多數(shù)國家現(xiàn)行養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險的現(xiàn)收現(xiàn)付模式面臨困難。目前,多數(shù)國家養(yǎng)老保險為單一層次的政府基本養(yǎng)老保險,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付模式,隨著人口老齡化逼近,贍養(yǎng)率提高,年輕人要養(yǎng)更多的退休者,社會負(fù)擔(dān)過重。

  2.社會保障制度改革的趨勢。

  從80年代初起,各國針對本國社會保障制度中存在的問題,紛紛進(jìn)行改革。

  (1)作為社會保險核心的養(yǎng)老保險,由單一層次(或稱單一支柱)的政府保障向多層次保障轉(zhuǎn)變。許多國家在降低現(xiàn)收現(xiàn)付的政府養(yǎng)老金比重的同時,建立了完全積累的個人賬戶,與現(xiàn)收現(xiàn)付的政府強(qiáng)制性保險構(gòu)成了多層次養(yǎng)老保險體系。1981年,智利對傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制度進(jìn)行改革,建立了完全積累的、由私營機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老保險體制,引起了世界的關(guān)注。

 ?。?)嚴(yán)格社會保障標(biāo)準(zhǔn),削減社會保障開支。近年來在社會保障開支不斷增長的壓力下,各國特別是發(fā)達(dá)國家積極削減社會保障開支。采取的措施主要有:控制失業(yè)救濟(jì)金發(fā)放范圍和降低標(biāo)準(zhǔn);制止醫(yī)療費(fèi)用的大幅度上漲;實(shí)行延長退休年齡,限制提前退休,減少養(yǎng)老金開支;嚴(yán)格控制殘疾補(bǔ)助金;控制社會救濟(jì)開支;減少福利補(bǔ)貼項(xiàng)目和降低補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

  (3)采取主動措施,促進(jìn)就業(yè)。近年來,許多國家意識到如其被動地提供社會保障,不如主動地向勞動者提供就業(yè)機(jī)會,促進(jìn)勞動者自我保障。許多國家根據(jù)勞動力市場的要求,通過職業(yè)培訓(xùn)來改進(jìn)失業(yè)者的技能水平;有的國家有選擇地減少雇主所分擔(dān)的社會保障繳費(fèi)率,同時,也向一些雇主提供補(bǔ)貼,用于創(chuàng)造新就業(yè)崗位;一些國家促進(jìn)有部分工作能力的殘疾人就業(yè)。

 ?。ǘ讉€典型國家社會保障制度的基本情況。

  我們擬對美國、智利、新加坡、瑞典等典型國家的社會保障制度作一簡要介紹,因?yàn)槊绹钱?dāng)代最發(fā)達(dá)的自由市場經(jīng)濟(jì)國家,其社會保障制度及其基金管理制度具有一定的代表性;智利和新加坡以建立完全積累模式的個人賬戶而對各國均有影響;瑞典是福利國家的典型代表。

  1.美國的社會保障制度。

  美國的社會保障制度主要包括社會保險與社會福利兩大項(xiàng)。社會保險內(nèi)容主要為老年遺屬探險、傷殘保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、鐵路行業(yè)保險等項(xiàng)目。社會福利是為低收入者及其家庭舉辦的,項(xiàng)目繁多。

  美國社會保障資金的來源:(1)社會保障稅;(2)社會保障資金的利息收入;(3)政府財(cái)政撥款。

  美國社會保障資金實(shí)行預(yù)算管理,由一般性稅收收入安排支出的社會福利補(bǔ)助支出直接納人政府經(jīng)常性預(yù)算管理;曲征繳社會保障稅而形成的社會保障基金由財(cái)政部在經(jīng)常性預(yù)算之外實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理。

  美國社會保險基金由財(cái)政部所屬的社會保障信托基金委員會管理,其結(jié)余全部用于購買聯(lián)邦政府發(fā)行的債券。

  2.智利的養(yǎng)老保險制度。

  智利現(xiàn)行的養(yǎng)老保險體制可以概括為:以實(shí)施完全積累的個人賬戶為主體,由民營機(jī)構(gòu)運(yùn)作,政府加強(qiáng)風(fēng)險控制并提供最低養(yǎng)老金保障。同時,對改革前的老人保存了現(xiàn)收現(xiàn)付模式。改革前參加工作的人即“中人”可以本著自愿的原則繼續(xù)留在舊制度。政府對加入新制度的“中人”發(fā)行認(rèn)賬債券,退休時可以兌現(xiàn)。

  智利養(yǎng)老保險制度的優(yōu)點(diǎn)是:養(yǎng)老金由民營機(jī)構(gòu)運(yùn)營后,服務(wù)水平和管理水平大大提高;養(yǎng)老金取得了較高的投資回報(bào)率;企業(yè)負(fù)擔(dān)也得以減輕,等等。缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在:完全積累的個人賬戶不能實(shí)行社會共濟(jì);現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度受政治和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的威脅,政府面臨著很大的風(fēng)險。據(jù)了解,智利政府已經(jīng)開始對養(yǎng)老保險制度進(jìn)行反思。

  3.新加坡的中央公積金制度。

  新加坡的社會保障制度也稱中央公積金制度,建于1955年,是政府立法強(qiáng)制的個人儲蓄、完全積累模式的社會保險制度。中央公積金由雇主和雇員共同繳納;主要用于養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育以及家庭遇到困難時的保障;中央公積金結(jié)余主要用于購買政府債券。中央公積金來源,除了雇主和雇員繳納外,新加坡財(cái)政有盈余時,也給予一定的補(bǔ)助。

  新加坡的中央公積金制度優(yōu)點(diǎn):一是鼓勵個人或家庭節(jié)儉和勤奮工作;二是避免了代際轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān),減輕了國家的壓力;三是不僅解決了人們的養(yǎng)老、醫(yī)療等問題,還解決了人們的住房、教育等問題。缺點(diǎn):一是中央公積金不能實(shí)行社會共濟(jì);二是繳費(fèi)率較高,企業(yè)負(fù)擔(dān)重,不利于市場競爭。

  4.瑞典的社會保障制度。

  瑞典的社會保障制度被稱為“福利資本主義櫥窗”,其社會保障制度大的項(xiàng)目主要有:基本年金保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼、工傷保險、社會福利津貼、其他福利津貼。每一大項(xiàng)還有名目繁多偽小項(xiàng)。正如人們所形容的:婦女妊娠開始接受政府照顧,孩子出生在國家免費(fèi)的任院,在國家免費(fèi)的托兒所和學(xué)校讀書,畢業(yè)后由國家安排就業(yè),一旦失業(yè),國家將安排其進(jìn)行新的職業(yè)培訓(xùn)并發(fā)放失業(yè)津貼,一旦生病,免費(fèi)醫(yī)療還得到病假津貼,晚年將住進(jìn)國家的養(yǎng)老院。死后被安葬在國家的墓地中。這就是所謂的“從娘胎到墳?zāi)埂钡母@麌抑贫取?/p>

  瑞典社會保障制度資金來源于高稅收,國家財(cái)政壓力巨大;沉重的納稅負(fù)擔(dān)也削弱了人們的勞動積極性,容易滋生懶漢行為;高福利還導(dǎo)致了人們對社會的依賴,淡化了人們自我保障意識。隨著人口老齡化的推進(jìn),生之者愈少,食之者愈眾,高福利難以為繼,正在進(jìn)行改革。

  二、我國開征社會保障稅勢在必行

  1.開征社會保障稅,是政府轉(zhuǎn)換職能改革、有效履行政府社會管理職責(zé)的需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換,社會保障工作應(yīng)由政府承擔(dān)下來,為企業(yè)走向市場解除后顧之憂,為機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)造條件。

  2.開征社會保障稅,是廣大勞動者生活安定、身體健康的需要,也是機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革的需要。目前,大量勞動者下崗、失業(yè)和行政事業(yè)單位人員分流已成事實(shí)。醫(yī)療費(fèi)用居高不下,給個人、單位和國家都造成了沉重的負(fù)擔(dān)。開征社會保障稅,建立一個比較規(guī)范和穩(wěn)定的社會保障資金來源渠道,可以有效地緩解社會矛盾,確保國家各項(xiàng)改革成功進(jìn)行。

  3.開征社會保障稅,由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收,有利于加強(qiáng)社會保障基金的征收力度,提高征繳率,也有利于社會保障基金按時、足額發(fā)放,促進(jìn)社會穩(wěn)定。對征繳上來的社?;饘?shí)行預(yù)算管理,專款專用,有利于社?;鹩善髽I(yè)發(fā)放向社會化發(fā)放轉(zhuǎn)變,減少由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金而導(dǎo)致的拖欠現(xiàn)象。

  4.開征社會保障稅,可以降低社會保障基金的籌集成本和適當(dāng)減輕企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)日常的征收管理工作,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以將主要精力放在基金的發(fā)放等社會性工作上,節(jié)約征收成本。同時,開征社會保障稅后,隨著覆蓋面的擴(kuò)大和征繳率的提高,征收成本的降低,有可能相應(yīng)降低企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)率。

  5.開征社會保障稅,可以使國家財(cái)政對社會保障資金實(shí)行全過程的管理和監(jiān)督。國家財(cái)政作為社會保障資金責(zé)任的最終承擔(dān)者,在資金的籌集和使用中,負(fù)有責(zé)無旁貸的責(zé)任。將社會保障資金納入預(yù)算管理,實(shí)行收支兩條線,便于國家財(cái)政更好地發(fā)揮管理和監(jiān)督的職能。

  三、我國開征社會保障稅的目標(biāo)和應(yīng)遵循的基本原則

 ?。ㄒ唬╅_征社會保障稅的目標(biāo)。

  根據(jù)我國國情和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求,開征社會保障稅的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動者(由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村)籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金,為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會保障制度提供相應(yīng)的資金來源。但根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,開征社會保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動者以外的勞動者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來源。

  我國絕大部分農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)力水平還很落后,農(nóng)民收入水平不高,不具有負(fù)擔(dān)社會保障稅的能力。如果政府強(qiáng)行對農(nóng)村地區(qū)開征社會保障稅,很可能會出現(xiàn)好心辦壞事的局面。但是我國有9億農(nóng)村人口,如何實(shí)行符合實(shí)際要求的政策,解決他們的基本生活和醫(yī)療問題,應(yīng)成為政府工作的當(dāng)務(wù)之急。讓他們老有所養(yǎng)、病有所醫(yī),是社會必須解決的問題,否則就很難說我國已經(jīng)建立了完備的社會保障制度。

  改革開放二十多年來,我國少數(shù)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)乃?,有些地區(qū)已與城鎮(zhèn)無什么區(qū)別,因此,對此類地區(qū)的勞動者,可以納入社會保障稅的征稅范圍。

 ?。ǘ╅_征社會保障稅應(yīng)遵循的基本原則。

  1.按照我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,社會保障水平應(yīng)限定在保障勞動者的基本生活和醫(yī)療需要上,近期應(yīng)限定在除農(nóng)村勞動者以外的勞動者的基本生活和醫(yī)療保障上。

  上社會保障稅的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)由單位和職工共同合理負(fù)擔(dān)。無雇主者,全部由自己負(fù)擔(dān)。

  3.由于社會保障稅具有歷史的延續(xù)性,一旦開征將滾動影響幾代人。因此,社會保障稅的初始設(shè)計(jì)方案,應(yīng)盡可能周全,要具有一定的前瞻性,盡量符合國際社保制度的發(fā)展趨勢,減少后續(xù)改革的難度。

  4.要注意與現(xiàn)有社會保障繳款制度平穩(wěn)銜接,在較完備的稅收框架下,循序漸進(jìn)、分步實(shí)施。稅目由少到多,征收區(qū)域范圍由窄到寬。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下勞動力可自由流動的狀況,保險的覆蓋面在條件允許的情況下,要盡可能廣一些。

  5.社會保障稅既要體現(xiàn)社會公平、互助共濟(jì)、分散風(fēng)險的原則,又要體現(xiàn)效率原則,要發(fā)揮中央、地方、單位和個人的積極性,要有一定的激勵機(jī)制。

  6.社會保障稅的設(shè)計(jì)要與社保基金的發(fā)放機(jī)制聯(lián)系起來考慮。要充分考慮社會保障稅不同覆蓋面在近期、中期、遠(yuǎn)期稅收收人與支出的關(guān)系,既要考慮單位、個人的承受能力,也要考慮財(cái)政承擔(dān)社保基金補(bǔ)貼的承受能力。

  7.統(tǒng)一稅政和征管,適度分權(quán)。建立規(guī)范的征收制度,實(shí)行屬地征收。

  四、開征社會保障稅應(yīng)考慮的幾個問題

  社會保障稅作為籌集社會保險資金的主要途徑,除具有強(qiáng)制性和固定性外,又有專用性和有償性的特征,在社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著特殊的作用。因此,社會保障稅的設(shè)計(jì)要充分考慮勞動者和政府的利益,使其最大限度地發(fā)揮籌集社會保險資金的作用。要達(dá)到這一目的,從稅種本身的設(shè)置來說,要著重考慮以下幾個問題:

 ?。ㄒ唬┒惸康拇_定。

  從我國的國情出發(fā),開征社會保障稅應(yīng)重點(diǎn)解決部分勞動者基本的養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保障需要??蓵翰粚⒐团どkU作為稅目。因?yàn)轲B(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三種保險各自具有完全不同的作用,且各自的納稅人并不相同,因此,稅目應(yīng)設(shè)計(jì)為養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三個稅目。

  (二)納稅人覆蓋面的確定。

  在基本條件允許的情況下,納稅人覆蓋面以寬為宜,特別是外資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)、私營企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工等,一定要納入社會保障稅的覆蓋范圍。由于這些企業(yè)社會保障稅的稅基較大,將會大大增加社會保障稅的收入;同時又由于這些企業(yè)人員的平均年齡較輕,所以在10-15年內(nèi),社保金的支出不會有明顯的增加。這樣可以在某種程度上緩解社會保障稅啟動初期財(cái)政補(bǔ)貼的壓力,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,15年后有望挖掘出社保資金新的來源。對于外籍人員,最后真正在中國退休養(yǎng)老的很少,到時國家只需將其個人賬戶內(nèi)的資金連本帶息退還給本人,而統(tǒng)籌部分則留了下來,這樣,對國家來說是十分有利的,而且這樣做也是符合國際慣例的。覆蓋面適當(dāng)拓寬,還可以建立一個比較完整的社保體系,為勞動力的自由流動創(chuàng)造條件,為今后其他改革措施的落實(shí)鋪平道路。最重要的是,擴(kuò)大社保稅的覆蓋面,是社會健康穩(wěn)定發(fā)展和勞動者根本利益的要求。

  工薪收入者的納稅人分為單位納稅人和個人納稅人,個人納稅人必須是我國法律規(guī)定的就業(yè)年齡內(nèi)的人?,F(xiàn)階段除黨政機(jī)關(guān)工作人員可不納稅養(yǎng)老保險和失業(yè)保險外,其他非農(nóng)村勞動者均應(yīng)繳納三種社會保險。某些特殊人員,如勞動關(guān)系在境外的人員可不納入保險范圍,與我國簽訂雙邊保險稅(費(fèi))協(xié)定的國家,其外籍人員按協(xié)定執(zhí)行。

  考慮到我國地域遼闊,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化程度較高,對這類地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工是否納入征收范圍,開征哪個稅目,可以授權(quán)省級人民政府確定。

  (三)稅基的確定。

  根據(jù)國際慣例,社會保障稅的稅基應(yīng)為納稅人的工薪收入。目前在我國的經(jīng)濟(jì)活動中,分配形式是多樣化的,出現(xiàn)了以前所沒有的分配形式,如“年薪制”等。我國對“工薪”這一概念還未有一個明確、權(quán)威的界定,原來的概念來自于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之下的傳統(tǒng)分配形式,如將工資分為“計(jì)時工資”、“計(jì)件工資”等。因此,將工薪作為社會保障稅的稅基。必須解決工薪的概念界定問題。我們認(rèn)為,工薪可以定義為由于被雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的一切收益。包括現(xiàn)金收入和非現(xiàn)金收入。稅基的確定不但要考慮稅收收入的多少,還要考慮征管的便利,要具有可操作性。

  社會保障稅的稅基為工薪收入總額,具體分為個人納稅稅基、單位納稅稅基。個人納稅稅基為月實(shí)際工薪收入總額,單位納稅稅基為月全部職工應(yīng)稅工薪之和。鑒于我國設(shè)立社會保障稅是對部分勞動者提供最基本的社會保障,特別是低收入者的社會保障,因此,社保稅應(yīng)遵循“效率與公平”兼顧的原則,應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入,以上月實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù),不設(shè)上下限,最大限度地縮小社保稅的“累退性”。

  借鑒世界上一些國家的經(jīng)驗(yàn),為減少稅收成本,便于稅收征管,對個體勞動者等(包括自由職業(yè)者)非工薪收入者,由征收機(jī)關(guān)按上一年社會平均工資依率征收社保稅,其征收率應(yīng)小于或等于工薪收入者單位與個人繳稅稅率之和。

  對承包、租賃經(jīng)營者,私營企業(yè)主等,其工薪收入部分按單位和個人分別承擔(dān)社保稅。

 ?。ㄋ模┒惵实拇_定。

  從設(shè)計(jì)原理上講,稅率的確定應(yīng)以社保金的支出需要和納稅人的承受能力為基礎(chǔ)進(jìn)行測算。但是,考慮到社會保障稅要從現(xiàn)行社?;鹫魇阵w制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換過來,因此,保證平穩(wěn)轉(zhuǎn)換就是一個必須考慮的問題。在目前情況下,超出現(xiàn)有納稅人稅負(fù)水平的空間十分有限。較為穩(wěn)妥的辦法就是將現(xiàn)行社?;鸬恼魇章世^承下來。即:

  1.養(yǎng)老保障稅的稅率為工薪總額的28%,其中單位繳納工薪總額的20%,個人繳納工薪收入的8%。

  2.失業(yè)保障稅稅率為工薪總額的3%,其中單位繳納工薪總額的2%,個人繳納工薪收人的1%。

  3.醫(yī)療保障稅的稅率為8%,其中單位繳納工薪總額的6%,個人繳納工薪收入的2%。

  三項(xiàng)匯總稅率為工薪總額的39%,其中單位繳納工薪總額的28%,個人繳納工薪收入的11%。見下表:

稅目
稅率
單位(工薪總額的%) 個人(工薪收入的%) 稅目稅率(工薪總額的%) 個體業(yè)者等(社平工薪的%)
養(yǎng)老保險 20 8 28 ≤28
失業(yè)保險 2 1 3 ≤3
醫(yī)療保險 6 2 8 ≤8
匯總稅率 28 11 39 ≤39

 ?。ㄎ澹p免稅。

  社會保障基金屬于“保命錢”,應(yīng)嚴(yán)格控制減免稅。根據(jù)我國的具體國情和社會保障稅??顚S玫奶匦?,對社會保障稅應(yīng)一律不予減免。

  (六)自愿繳納原則。

  失業(yè)者是否應(yīng)繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險,是開征社會保障稅的一個難點(diǎn)。一般意義上講,失業(yè)者領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金,對稅收的負(fù)擔(dān)能力很弱。但在現(xiàn)實(shí)生活中,有一部分失業(yè)者的實(shí)際收入并不低,由于社保必須繳納到一定年數(shù),納稅人才能充分享受社會保障,因此這部分失業(yè)者愿意交納社保稅;還有一部分失業(yè)者,雖然其收入很低,但為了自己的將來著想,還是愿意節(jié)衣縮食繳納社保稅;除上述兩部分人以外,其他的失業(yè)者可能確實(shí)無力負(fù)擔(dān)社保稅或不愿繳納社保稅。如果將失業(yè)者強(qiáng)制納入社保稅的征收范圍,顯然對最后一部分人是不合理的;如果強(qiáng)制將失業(yè)者排除在社保稅的征稅范圍之外,那么對前兩部分人也是木合理的。因此,對失業(yè)者是否繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險,可以由其自愿決定。由于稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn),這種做法似乎有違經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論,但社會保障稅的特殊性決定了“失業(yè)者自愿繳納原則”是合情合理的。切實(shí)可行的??梢韵逻@樣的結(jié)論,這一原則在稅收領(lǐng)域僅適用于社會保障稅。

  (七)稅收收入的歸屬。

  社會保障稅除了具有對勞動者提供基本生活保障的主要功能外,還兼有保證社會基本公平的功能。我國目前社保基金雖然存在收支結(jié)構(gòu)性缺口的特征,理論上講省區(qū)之間還有一定的調(diào)節(jié)可能,但這種狀況是建立在現(xiàn)收現(xiàn)付制度基礎(chǔ)上的,如考慮部分積累制或完全積累制,各省市的社?;鹑笨谑蔷薮蟮?。為增強(qiáng)地方政府組織社保收入的積極性,可考慮將社會保障稅作為地方稅。

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