企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。那么，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過(guò)其他途徑排除這一限制呢？回答是肯定的。

　　企業(yè)籌資的渠道有多種，例如向金融部門(mén)借款，向其他單位或組織借款，吸收投資等。因此，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除的限制，完全可以繞其道而行之。

　　例如：甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，乙公司于2000年1月1日向甲公司借款500萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2000年12月31日到期時(shí)一次性還本付息550萬(wàn)元。乙公司實(shí)收資本總額600萬(wàn)元。已知同期同類(lèi)銀行貸款利率為8%，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按7%，教育費(fèi)附加征收率按3%.

　　乙公司當(dāng)年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲公司利息50萬(wàn)元，允許稅前扣除的利息為：600×50%×8%＝24（萬(wàn)元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。假設(shè)乙公司2000年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，所得稅稅率33%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（200＋26）×33%＝74.58（萬(wàn)元）。

　　上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，乙公司支付利息50萬(wàn)元，甲公司得到利息50萬(wàn)元，由于是內(nèi)部交易，對(duì)甲、乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來(lái)說(shuō)，既無(wú)收益又無(wú)損失。但是，因?yàn)榧?、乙公司均是?dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，使乙公司額外支付了8.58萬(wàn)元（26×33%）的稅款。而甲企業(yè)收取的50萬(wàn)元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納8%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，合計(jì)金額4.4萬(wàn)元［50×8%×（1＋7%＋3%）］。

　　對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，合計(jì)多納稅費(fèi)＝4.4×（1－33%）＋8.58＝11.53（萬(wàn)元）。

　　下列三種方案可以節(jié)省上述稅款。

　　方案一：將甲公司借款500萬(wàn)元給乙公司，改成甲公司向乙公司增加投資500萬(wàn)元。這樣，乙公司就無(wú)需向甲公司支付利息，如果甲公司適用所得稅稅率與乙公司相同，從乙公司分回的利息無(wú)需補(bǔ)繳稅款。如果甲公司所得稅稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，這樣甲公司也就無(wú)需補(bǔ)繳所得稅。

　　方案二：如果甲、乙公司存在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料，那么，當(dāng)乙公司需要借款時(shí)，甲公司可以支付預(yù)付賬款500萬(wàn)元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無(wú)息”貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。

　　方案三：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆“無(wú)息”貸款。

　　對(duì)于方案二和方案三，屬于商業(yè)信用籌資。這是因?yàn)椋P(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，對(duì)“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對(duì)此并無(wú)特別規(guī)定。由于乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，并無(wú)任何損失。

　　如果乙公司是甲公司的非全資子公司，其情況又會(huì)怎樣呢？甲公司為了考慮其自身的利益，會(huì)對(duì)銷(xiāo)貨款適當(dāng)提高售價(jià)，實(shí)際上就是把應(yīng)當(dāng)由乙公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本。應(yīng)當(dāng)指出，如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)在采用方案二和方案三進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事。

　　需要提醒的是，正確理解《辦法》第36條的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)注意下列問(wèn)題：

　　一、對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。

　　二、對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。

　　三、從嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇。但是，如果總分機(jī)構(gòu)符合獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到《辦法》第三十六條規(guī)定的限制。