【摘 要】本文闡述了法務(wù)會計在企業(yè)所得稅、職工個人所得稅及企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用，以此提示財會人員在從事日常業(yè)務(wù)時注意有關(guān)法律問題的適用。

　　【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計 財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

　　一、企業(yè)工資發(fā)放籌劃案例

　　1.企業(yè)情況企業(yè)屬技術(shù)密集型，效益好；工人100人，人均月工資4000元，但企業(yè)未給職工繳納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險；員工個人所得稅由企業(yè)代扣代交；企業(yè)為讓員工少繳個人所得稅，對絕大多數(shù)職工在抵扣限額2000元內(nèi)發(fā)放工資，工資表內(nèi)列示工資費用僅19萬元，同時采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，用套取的現(xiàn)金補全工人工資。2.問題的提出(1)上述有關(guān)發(fā)票取得途徑不規(guī)范，容易引起財務(wù)管理混亂。(2)發(fā)票取得不真實，費用列支不實，對員工應(yīng)交的個人所得稅企業(yè)不代扣代繳，存在偷漏企業(yè)所得稅和個人所得稅現(xiàn)象，使該企業(yè)涉稅風(fēng)險加大。(3)根據(jù)《勞動法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)未交的職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險，職工仍然有權(quán)要求企業(yè)補交；企業(yè)存在或有負(fù)債加重風(fēng)險，同時因違反《勞動法》有關(guān)規(guī)定存在違法和被處罰風(fēng)險。3.解決方案第一步，把表內(nèi)發(fā)放工資提高到人均2500元，企業(yè)為每個員工每月代扣代繳個人所得稅25元，該稅負(fù)較輕，工人應(yīng)能接受。第二步，企業(yè)統(tǒng)一為員工交納職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險。2000*（28%+9%+3%）=800（元/人/月）（其中580元企業(yè)可作為費用列支，其余部分因由職工個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不能在稅前列支）第三步，高于3300元的部分工資，延遲到年末以年終獎的形式發(fā)放。4.方案評價(1)工人工資足額發(fā)放，列支清楚，不必采取不規(guī)范手段多渠道取得發(fā)票入賬套現(xiàn)，財務(wù)管理規(guī)范化；工人既得利益也沒有受到損失。(2)企業(yè)消除了偷稅的風(fēng)險，也消除了被工人起訴要求補交“三險”的潛在風(fēng)險。(3)與調(diào)整前相比,企業(yè)全年稅前多列支費用81.6萬元[（計稅工資總額2000*100人-調(diào)整前表內(nèi)工資費用190000）+“三險”580*100人]*12個月=81.60（萬元）,節(jié)約企業(yè)所得稅20.40萬元。(4)通過第三步調(diào)整，為個別高工資收入職工取得個人所得稅稅務(wù)籌劃方面的利益。

　　二、企業(yè)籌資管理應(yīng)注意的兩個法律問題

　　因為負(fù)債利息可以作為財務(wù)費用在稅前列支，企業(yè)籌資時加大負(fù)債比例會帶來所得稅方面的利益，這是財務(wù)管理方面的常識，也因此成為企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃經(jīng)常采用的手段，但很多財務(wù)人員卻不知道不是所有的負(fù)債利息都可以在稅前列支。1.我國稅法有關(guān)規(guī)定(1)利息資本化問題。資本性利息支出，如為建造、購置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，不得作為費用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。(2)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外，我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。(3)關(guān)聯(lián)方借款利息問題。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。2.企業(yè)跨國經(jīng)營進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時，還需要注意有關(guān)國家對資本弱化的限制性規(guī)定各國關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別，有的國家如英國實行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法；多數(shù)國家實行安全港模式，即以公司債務(wù)對股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。實行安全港比例的國家，對超過界限利息的處理分為兩種模式：（1）對為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費用扣除。采用這一方法的國家有加拿大、澳大利亞、日本和美國，法國采用類似方法。（2）將超額利息視為利潤分配或股息。對超過安全港界限的利息，不僅不能作為費用扣除，而且明確將其重新歸類為公司分配利潤或股息，按股息的稅率征收公司所得稅和預(yù)提稅。這一方法在德國、韓國、南非和西班牙等國采用。

　　三、結(jié)論

　　從以上論述可以看出，敏銳的法律意識有助于做出正確的職業(yè)判斷。一名稱職的財務(wù)管理人不僅需要嫻熟的會計專業(yè)知識，還需要掌握豐富的法律知識，這種會計與法律的有效聯(lián)系正是法務(wù)會計應(yīng)該具備的專業(yè)素養(yǎng)。