問題：股東出資未到位，受資公司對(duì)外借款形成利息土地增值稅是否可以稅前扣除？

回答：

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁?a href="http://yinshua168.com.cn/kfkt/list-0-9-0/?gg=kfzxy" target="_blank" style="color: rgb(72, 68, 251); text-decoration: underline;">金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額（取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用、房地產(chǎn)開發(fā)成本）之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函（2010）220號(hào)）第三條規(guī)定：（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

【關(guān)鍵詞：意味著據(jù)實(shí)有限額扣除】

可見，在土地增值稅清算中可以據(jù)實(shí)扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（1）能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅?/p>

（2）可以提供金融機(jī)構(gòu)證明；

（3）不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

【結(jié)論】即便出現(xiàn)股東出資未到位情況下所產(chǎn)生的利息，只要是符合上述條件，可以在土地增值稅稅前扣除。

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