一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對注冊會計(jì)師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計(jì)師及其所在的事務(wù)所因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，對注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)、品牌造成損失。有利的方面主要有三點(diǎn)：第一，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識。在我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建初期，注冊會計(jì)師身份類似于國家干部，事務(wù)所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計(jì)師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒有直接掛鉤，注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識自然不強(qiáng)，以致于不少審計(jì)都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今，風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系到注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，還關(guān)系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問題，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分謹(jǐn)慎，在發(fā)表審計(jì)結(jié)論時，也多了敢說真話的勇氣。其次，注冊會計(jì)師因風(fēng)險(xiǎn)影響，在執(zhí)業(yè)關(guān)注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)關(guān)注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的大小了。第三，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過去，注冊會計(jì)師更多地是關(guān)注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管部門的要求，而如今，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時，提高審計(jì)質(zhì)量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉(zhuǎn)化為注冊會計(jì)師自己的主動要求了。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源

　　我們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源主要來自于三個方面：

　　第一，會計(jì)報(bào)表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個方面，一是會計(jì)信息本身的不確定性導(dǎo)致編報(bào)者難以把握而致使編報(bào)出現(xiàn)重大錯報(bào)、漏報(bào)；二是會計(jì)人員的故意行為致使重大錯報(bào)、漏報(bào)的出現(xiàn)。這樣的會計(jì)報(bào)表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果注冊會計(jì)師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯報(bào)、漏報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)移到注冊會計(jì)師身上來了。

　　第二，企業(yè)未來經(jīng)營失敗。這種未來風(fēng)險(xiǎn)很大程度上決定于企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營能力。如果企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會計(jì)信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回?fù)p失，投資者就可能把注冊會計(jì)師推上法庭。

　　第三，企業(yè)管理當(dāng)局的欺詐行為也是注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或政治目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會計(jì)報(bào)表，而且手段越來越高明，越來越隱蔽。這種管理當(dāng)局的欺詐行為如果沒有被注冊會計(jì)師識別出來，最終，投資者、社會公眾或有關(guān)部門就會追究注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　三、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊(duì)伍、機(jī)制、業(yè)務(wù)實(shí)施技術(shù)等層面上著手，其中前三個層面是治本，后兩個層面是治標(biāo)。

　?。ㄒ唬睦砟顚用嬉?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里所說的理念層，主要是涉及到事務(wù)所管理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個關(guān)系：

　　1.處理好出資人與非出資人的關(guān)系。事務(wù)所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到事務(wù)所的前途。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風(fēng)險(xiǎn)控制理念上也存在著差距。作為事務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個平衡點(diǎn)，平衡兩個階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前進(jìn)。

　　2.處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長遠(yuǎn)發(fā)展，不要為眼前一城一池之得失而給事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　3.處理好占領(lǐng)市場與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場是十分必要的，但更要注重市場的質(zhì)量，如果以高風(fēng)險(xiǎn)低收益為代價去占領(lǐng)就沒有必要了。我們要以品牌為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應(yīng)該放棄。

　　4.處理好積累與分配的關(guān)系?，F(xiàn)在一些事務(wù)所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個平衡點(diǎn)，既搞好員工福利待遇，同時又提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　5.處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系。質(zhì)量與成本的矛盾，一直困擾著會計(jì)師事務(wù)所，尤其是在目前經(jīng)濟(jì)狀況下，按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)十分困難，事務(wù)所經(jīng)常會在一些項(xiàng)目上出現(xiàn)虧損，面對這種情況，有的事務(wù)所便開始“偷工減料”。但我們認(rèn)為，這種作法是極不可取的，過分地注重成本而忽視質(zhì)量，可能在某一個項(xiàng)目上賺取一點(diǎn)錢，但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴(yán)重的還可能讓事務(wù)所倒閉。

　?。ǘ年?duì)伍建設(shè)層面來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　在很多人心目中，有這樣一種誤解，認(rèn)為隊(duì)伍素質(zhì)的提高，就是專業(yè)技術(shù)水平的提高。這種認(rèn)識至少是不全面的，素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)洌@類人要重用；第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才能；第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作；第四類人是無才無德人，這種人根本不能要。對注冊會計(jì)師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對事務(wù)所的認(rèn)同度和忠誠度，“才”主要是指專業(yè)技術(shù)水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬牛绻粋€人只有德，他做不出成績，如果只有才，他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風(fēng)險(xiǎn)“地雷”。所以，我們事務(wù)所在隊(duì)伍建設(shè)上，一方面要加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方面要加強(qiáng)思想政治教育，搞好文化建設(shè)，要不間斷地灌輸職業(yè)道德意識和事務(wù)所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊(duì)伍。

　?。ㄈ募s束機(jī)制層面來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里我要說的約束機(jī)制主要是利益約束機(jī)制。只要一個人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責(zé)任心自然而然就強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制（也可以說是一種運(yùn)作體制），是注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　?。ㄋ模膶?shí)施層面來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里說的實(shí)施層面，主要是對業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、報(bào)告簽發(fā)整個過程進(jìn)行監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.業(yè)務(wù)承接。我們提倡在事務(wù)所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場承接業(yè)務(wù)，但我們也認(rèn)為，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能什么業(yè)務(wù)都要接，不管風(fēng)險(xiǎn)大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所發(fā)展問題，他會在承接業(yè)務(wù)時考慮風(fēng)險(xiǎn)，衡量盈虧。在實(shí)踐中，可以這樣，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)評估時，出資人則應(yīng)一道前往。

　　2.審計(jì)實(shí)施。在這一過程中，要嚴(yán)格按照三級復(fù)核來做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負(fù)責(zé)。

　　3.報(bào)告簽發(fā)。報(bào)告簽發(fā)權(quán)，一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個人，不能同時存在兩個人簽發(fā)。

　?。ㄎ澹募夹g(shù)層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會衡量注冊會計(jì)師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計(jì)師的一把保護(hù)傘。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過失責(zé)任，不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。

　　當(dāng)然，我們不能把按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當(dāng)手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險(xiǎn)高低的標(biāo)志。注冊會計(jì)師的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對會計(jì)信息作出公正的鑒定。

　　2.重視符合性測試工作

　　國外會計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過實(shí)質(zhì)性測試。而國內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細(xì)調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運(yùn)作情況等，在做這些工作中，如果確定風(fēng)險(xiǎn)過高，寧可不接這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　3.建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險(xiǎn)庫”

　　這里所說的風(fēng)險(xiǎn)庫包括基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例。

　　基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方，我們可以在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫，并且在審計(jì)計(jì)劃中單獨(dú)列一個“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃”，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要關(guān)注對象。當(dāng)然，具體問題還要具體分析，關(guān)注的對象不能僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)庫中列出的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)案例則主要作為培訓(xùn)用，這些案例可以來自相關(guān)報(bào)刊，也可以在工作中不斷總結(jié)。前車之鑒，后人之師，深入研究這些案例，可以提高注冊會計(jì)師專業(yè)判斷能力。

　　4.在出具報(bào)告征求意見稿之前開展內(nèi)部會審會議

　　這種會審會議有點(diǎn)象專家會診。這個會議應(yīng)該有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對審計(jì)中涉及到的重要方面一一會審，對遺漏的重要方面提出來，該實(shí)施補(bǔ)充程序的就要實(shí)施補(bǔ)充程序。