摘要：審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中常用的兩個(gè)概念，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展的今天，進(jìn)一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責(zé)任范圍，對(duì)于發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章從兩者的內(nèi)涵、區(qū)別以及實(shí)際工作中應(yīng)注意的問題等方面進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)責(zé)任；比較

　　黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)國有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進(jìn)一步培育和發(fā)展社會(huì)中介組織。”這為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機(jī)，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告而被撤銷，1993年北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所因涉足長城機(jī)電公司欺詐案而受到嚴(yán)厲懲處，不僅引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象。為保障我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、科學(xué)化的發(fā)展，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)，更好地為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系十分必要。

　　一、審計(jì)責(zé)任的涵義

　　審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在西方被譽(yù)為“不拿國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。雖然審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由審計(jì)單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地表達(dá)了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計(jì)報(bào)告。并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)的雙重性。

　　審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、公正性、合法性四個(gè)方面。如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見；可驗(yàn)證性是指審計(jì)結(jié)論可以通過事實(shí)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)證，計(jì)算分析正確，如果進(jìn)行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計(jì)的立場公正，不偏不倚，審計(jì)意見的表達(dá)不受任何偏見或成見的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等國家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)結(jié)論要負(fù)三個(gè)方面的責(zé)任，一是要負(fù)行政責(zé)任。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他行政法規(guī)，必須承擔(dān)行政上的法律后果，包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)和撤銷、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其所出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法承擔(dān)的民事責(zé)任。主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)依法賠償責(zé)任，它主要是一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任。三是刑事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過失、舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

　　二、會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的。

　　被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法；二是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整；四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。

　　會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)資料的完整性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)資料的合法性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，國家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。

　　根據(jù)馬克思關(guān)于簿記是“對(duì)生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”的論斷，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任可以確定為會(huì)計(jì)反映責(zé)任和會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)反映責(zé)任包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的記錄，運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會(huì)計(jì)核算的一般要求，及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任包括會(huì)計(jì)一般監(jiān)督和會(huì)計(jì)再監(jiān)督兩個(gè)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)一般監(jiān)督責(zé)任是按照有關(guān)的法律、法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后的監(jiān)督。會(huì)計(jì)再監(jiān)督責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體有接受審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律及有關(guān)規(guī)定審查、監(jiān)督的責(zé)任，它是對(duì)會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督責(zé)任的最終評(píng)價(jià)。因此，只有對(duì)被審計(jì)單位履行的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行再監(jiān)督和評(píng)判，才能糾正違法行為并維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性。

　　三、審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

　　兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

　　1.工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。

　　2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

　　四、附帶說明的幾個(gè)問題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為履行職責(zé)，必須以應(yīng)有的責(zé)任感和嚴(yán)肅的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料依法、依規(guī)進(jìn)行審查，編制具有法律效力的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。但是，不能把注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告合法性、合規(guī)性的保證人。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后，又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有個(gè)別重大事項(xiàng)（如某些重要資產(chǎn)處置事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等）沒有在會(huì)計(jì)資料上反映，這種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)，但導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告信息失真的后果。如果把這種后果全部歸過于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就不公正了。應(yīng)該說，負(fù)主要責(zé)任的應(yīng)是會(huì)計(jì)單位。

　　2.企業(yè)為了經(jīng)營管理的需要，通常會(huì)編制一些前景財(cái)務(wù)資料，如未來年度盈利預(yù)測(cè)、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)等，為了增強(qiáng)說服力，往往聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核并出具審計(jì)報(bào)告。日后因經(jīng)過審核后的前景資料對(duì)投資人造成了誤導(dǎo)，其責(zé)任歸誰負(fù)？這里應(yīng)說明的是，對(duì)于企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料的審計(jì)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)以外的會(huì)計(jì)服務(wù)，對(duì)于編制不實(shí)的會(huì)計(jì)材料誤導(dǎo)了投資人造成的不良影響，理應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)責(zé)。