稅務(wù)會(huì)計(jì)如果站在納稅人角度，稱為“納稅會(huì)計(jì)”，若站在征稅人角度，稱為“稅收會(huì)計(jì)”。由此稅務(wù)會(huì)計(jì)包括稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)兩部分。二者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)中一門專業(yè)會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量與稅法的規(guī)定保持一致，通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度服從稅法的規(guī)定，其目標(biāo)為服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前，在西方國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國財(cái)政部新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會(huì)計(jì)國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我國發(fā)展的需要。

　　一、美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本情況

　　美國是最早實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)“三分”的國家，美國的國內(nèi)收入法典體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分。同時(shí)，美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

　　二、美國稅收制度的進(jìn)步性

　?。?）在稅收征管方面法制體系健全，法制化程度也相當(dāng)高，對(duì)于征納雙方的權(quán)利及義務(wù)、具體征管程序等都做了具體明確的規(guī)定，真正的做到了有法可依。任何一方做出違反法律的行為都要受到嚴(yán)厲的制裁。（2）美國稅收的管理方式相對(duì)現(xiàn)代化，大量先進(jìn)科技手段普遍應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，大大提高稅收征管效率和質(zhì)量的同時(shí)，節(jié)約了大量的稅收成本和社會(huì)成本，并極大地方便了納稅人。（3）相對(duì)于我國的稅收制度來說，美國的稅務(wù)審計(jì)和稽查要?jiǎng)傂栽S多，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量都被放在了稅務(wù)審計(jì)上，并都是經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，在最大程度上保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性，最典型的一點(diǎn)就是，美國稅法對(duì)于審計(jì)出的偷逃稅的處罰非常嚴(yán)重，使其具有幾大的震懾力，有效遏制了偷逃稅。（4）稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置非?？茖W(xué)，美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)由三級(jí)構(gòu)成，第一級(jí)是設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級(jí)是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域在全國設(shè)立大區(qū)稅務(wù)局，第三級(jí)是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)稅務(wù)分局，轄基層分局。

　　三、發(fā)展我國稅會(huì)計(jì)的途徑

　　1．確立稅務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定稅收為出發(fā)點(diǎn)，采取統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般的會(huì)計(jì)原則處理各種納稅業(yè)務(wù)，具有強(qiáng)制性，并且隨著國家稅法的不斷改進(jìn)，處理納稅業(yè)務(wù)的具體方法也會(huì)隨之而變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)。

　　2．明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，為其進(jìn)行投資決策、融資決策等提供涉及稅收因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)；社會(huì)公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)額、誠信度和社會(huì)責(zé)任感等。稅務(wù)會(huì)計(jì)其主要目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：

　?。?）依法納稅，履行納稅人義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和調(diào)整計(jì)算，同時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確地填報(bào)有關(guān)納稅報(bào)表，及時(shí)、足額繳納各種稅款，并認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。

　　（2）正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以國家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，又要按會(huì)計(jì)法規(guī)作會(huì)計(jì)處理，還要在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確披露有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相互補(bǔ)充、相互服務(wù)、相互依存的關(guān)系。兩者作為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，只有相互配合、相互協(xié)調(diào)，才能完成各自的具體目標(biāo)，并為企業(yè)共同的目標(biāo)服務(wù)。

　　（3）合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，也要為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)要服從、服務(wù)于企業(yè)利潤最大化的總目標(biāo)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)合理選擇稅負(fù)較輕的納稅方案，在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)事先進(jìn)行稅負(fù)的測(cè)算并做出稅負(fù)最輕的決策，事后進(jìn)行稅負(fù)分析等。

　　3．我國稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)一般包括稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、貨幣時(shí)間價(jià)值、修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　?。?）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是稅務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)決定了：第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)立足于某個(gè)特定企業(yè)和單位的微觀主體，而不是立足于全社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)主體；第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)建立在某一主體之中，它所涉及處理或報(bào)告的只屬于該主體的稅務(wù)信息；第三，原則上稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體三者統(tǒng)一，但有些情況可以不一致。納稅主體，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體一定是納稅主體，但納稅主體不一定都是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。

　?。?）納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一定期間，以便及時(shí)計(jì)算、繳納稅款，記賬、編制及提供稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。也可將會(huì)計(jì)年度劃分為月、季，但強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，尤其是所得稅會(huì)計(jì)。納稅人應(yīng)于月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后內(nèi)資企業(yè)在四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。其他稅種，稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款。稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款。

　?。?）年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里所發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不是考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

　　（4）貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值能力或數(shù)額，就是貨幣時(shí)間價(jià)值。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，這一假設(shè)主要是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有融資功能，政府為確保財(cái)政收入或?yàn)閷?shí)現(xiàn)其宏觀調(diào)控目標(biāo)，在稅收立法中明確規(guī)定各個(gè)稅種納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、稅前扣除原則、納稅申報(bào)期限等，納稅人利用稅務(wù)會(huì)計(jì)盡可能實(shí)現(xiàn)延遲納稅，這也是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

　?。?）修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合為基礎(chǔ)，稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，納稅人取得的一次性資產(chǎn)的租金收入，稅法從版稅的目的出發(fā)，要求將租金收入全部計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入，而不允許在租賃期間內(nèi)分?jǐn)偂?

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)要想作為一門獨(dú)立的學(xué)科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，它也應(yīng)該有其理論結(jié)構(gòu)體系。然而，由于我國稅制尚不健全，稅法的立法層次還比較低，稅法對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范不夠系統(tǒng)化、完整化，因此，理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，以促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)。