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簡述企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題及對策

來源: 張軍波 編輯: 2010/09/25 19:57:15  字體:

  [論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易 稅收征管 稅收監(jiān)控

  [論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為,應(yīng)該依法納稅,研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上,從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā),提出相應(yīng)的對策措施,以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

  一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

  網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍,它突破了時空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示:2007年,中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國:預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007-2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示,2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21 239億元,較上年增長65.g%:據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006-2007年)》描述,“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元,電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算,2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展,虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí),網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性,其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間,無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞,而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定,網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶,網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

  網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為,如果它沒有相關(guān)的免稅政策,那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法,已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日,我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會,會議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅,大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上,民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案:電子商務(wù)是一種交易方式,按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是線上線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅,而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動,也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

  研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題,從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā),提出相應(yīng)的對策措施,以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

  二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

  (一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

  我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇,但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

  企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議,雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易,網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更,銷售計量難以得到真實(shí)、合法的保證,且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中,通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化,實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入,無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入,或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入,都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

  在網(wǎng)絡(luò)交易時代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播,交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度,為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

  (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

  在電子商務(wù)的環(huán)境下,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn),供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款,通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證,無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡,稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道,網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成,交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在,可以隨便修改而不留痕跡,且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主,對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難,使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且,網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多,我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

  (三)我國目前的稅收法律制度不完善

  根據(jù)我國增值稅暫行條例,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定,可操作性不強(qiáng),主要表現(xiàn)在:納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善,尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料,對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚,無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展,商業(yè)交易已不存在任何地理界限,也就是說,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界,已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

  三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策

  (一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

  目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定,使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ),對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定,以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

  建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度,使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票,確立電子申報納稅方式,明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力;確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位,明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如,我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn),因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記,稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策,加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

  針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征,重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延,重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先,增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定,明確貨物銷售,包括一切有形動產(chǎn),不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn),都征收增值稅;其次,營業(yè)稅法的修訂,把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅,而將在線交易明確為“特許權(quán)”,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次,相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整,如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移,造成國際避稅,給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊,因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場,促進(jìn)良性的競爭市場,使其健康地發(fā)展起來。

  (二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動化

  為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”,必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化,并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通,建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量,增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報稅和繳納稅款。同時,稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng),保證了稅款能及時上繳國庫。

  稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

  (三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

  稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易,要求每一筆交易都被實(shí)時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心,反饋信息給買方,保障買方合法的權(quán)益,同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成,以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心,提供統(tǒng)一的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng),將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接,掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價格等信息。這樣,稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置,獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù),就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制,加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。

  (四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺

  由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機(jī)自動處理,原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運(yùn)及納稅申報等過程無需人員干預(yù),在最短時間內(nèi)完成。因此,它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上,能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。

  企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的基本業(yè)務(wù)是電子商務(wù),企業(yè)應(yīng)盡早在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計系統(tǒng)中開發(fā)電子稅務(wù)管理平臺,這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺其功能應(yīng)十分強(qiáng)大、操作應(yīng)簡單,可以連接稅務(wù)局的網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)并且應(yīng)與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)有可以連接的接口,能在企業(yè)每筆網(wǎng)絡(luò)交易時自動按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易信息直接自行讀入電子稅務(wù)管理平臺,平臺自動計算稅金,計算結(jié)果又能自動導(dǎo)入企業(yè)納稅網(wǎng)上申報系統(tǒng),生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務(wù)局征稅終端,稅務(wù)局征稅系統(tǒng)終端進(jìn)行納稅信息確認(rèn),發(fā)出劃扣指令到企業(yè)賬戶所在銀行,銀行進(jìn)行稅金劃扣。我國現(xiàn)已實(shí)行以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給這一征管模式提出了更高的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)跟上時代的步伐,實(shí)現(xiàn)稅收征管網(wǎng)絡(luò)化,盡快建立起與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)連接的稅收征管平臺,使企業(yè)真正能夠做到網(wǎng)上交易,然后網(wǎng)上申報,網(wǎng)上納稅。

  此外,我國應(yīng)盡快建立健全且適合我國國情的稅收制度,配備完善的軟件、硬件設(shè)備,在政府的支持下大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)交易,完善企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的制度,加快推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。展望未來,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易將會為我國帶來更多的財政收入。

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