摘要：律師業(yè)是一種重要的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，與金融、會(huì)計(jì)等咨詢服務(wù)業(yè)一樣對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。但我國(guó)律師業(yè)發(fā)展一直受到稅收環(huán)境的制約。探討了律師業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)律師業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

    關(guān)鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對(duì)策

　　我國(guó)1970年恢復(fù)律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國(guó)律師法》，經(jīng)過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會(huì)提供法律服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務(wù)所正成長(zhǎng)為大型的現(xiàn)代意義的事務(wù)所。但在它們的成長(zhǎng)中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個(gè)良好的稅收環(huán)境將使律師事務(wù)所的發(fā)展更具活力。

　　涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國(guó)資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國(guó)資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很?。?，合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

　　因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

　　1 營(yíng)業(yè)稅管理中存在的問題

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營(yíng)業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　?。?）如何合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1995］479號(hào)）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日發(fā)布的《律師服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中代委托人支付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、公證費(fèi)和查檔費(fèi)，不屬于律師服務(wù)費(fèi)，由委托人另行支付。實(shí)務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開始時(shí)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，很難確定哪些是辦案費(fèi)、哪些是律師服務(wù)費(fèi)，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問題。律師業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在代為收取、支付保證金、鑒定費(fèi)等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對(duì)該部分資金進(jìn)行專門管理，導(dǎo)致該部分款項(xiàng)與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得額時(shí)出現(xiàn)問題。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)定代收代支款項(xiàng)性質(zhì)時(shí)只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時(shí)不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當(dāng)事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對(duì)信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營(yíng)業(yè)和收取報(bào)酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營(yíng)行為。律師在業(yè)務(wù)活動(dòng)中常會(huì)持有委托人的資金或財(cái)產(chǎn)，由于我國(guó)沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財(cái)產(chǎn)無法及時(shí)區(qū)分。

　　合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認(rèn)。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴(kuò)展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時(shí)候必然碰到的問題。

　　2 個(gè)人所得稅管理中存在的問題

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個(gè)人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收5%~35%個(gè)人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營(yíng)應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對(duì)法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對(duì)法律顧問費(fèi)等的不當(dāng)處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計(jì)入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯(cuò)了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報(bào)酬所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率來征收個(gè)人所得稅，造成可操作性不強(qiáng)，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會(huì)計(jì)期間的收入不均衡。因此，對(duì)于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實(shí)行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，尤其當(dāng)其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個(gè)人所得稅方式下尤其突出。

　　3 對(duì)策

　　3.1提高律師業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。針對(duì)律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費(fèi)用數(shù)額并劃分收入、費(fèi)用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查帳征收的效率。

　　3.2合理設(shè)定某些費(fèi)用的扣除率。雇員律師的費(fèi)用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合理的區(qū)別對(duì)待。調(diào)查過程中發(fā)生的費(fèi)用較大，而且收費(fèi)通常較低的刑事、行政訴訟案件費(fèi)用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費(fèi)用，如教育培訓(xùn)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。

　　3.3對(duì)不同地區(qū)的稅收政策實(shí)行差別化管理。是否對(duì)某些西部或欠發(fā)達(dá)地區(qū)的律師業(yè)適用較低營(yíng)業(yè)稅率。這些地區(qū)尚處于發(fā)育階段，雖然規(guī)?？偭枯^小，但對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的運(yùn)行和法制化發(fā)展會(huì)產(chǎn)生巨大作用，有利于提高宏觀經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

　　3.4合理減少合伙律師事務(wù)所與個(gè)人律師事務(wù)所的稅負(fù)。合伙律師事務(wù)與個(gè)人律師事務(wù)所在營(yíng)運(yùn)中因無限責(zé)任而要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)壓力及過重的稅負(fù)使事務(wù)所成本過高。適當(dāng)降低合伙律師事務(wù)所與個(gè)人律師事務(wù)所的稅負(fù)能激勵(lì)其發(fā)展。

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