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淺析中國(guó)綠色稅收制度的建立

來(lái)源: 王斌義 肖靖 編輯: 2010/10/21 13:23:30  字體:

  論文關(guān)鍵詞:綠色稅收;綠色稅收制度;改進(jìn);建議

  論文摘要:分析了國(guó)外綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展,探討了中國(guó)建立綠色稅收制度的必要性及應(yīng)采取的措施。

  謂綠色稅收,又稱(chēng)環(huán)境稅收,是為了保護(hù)環(huán)境,合理開(kāi)發(fā)利用資源,推進(jìn)清潔生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對(duì)應(yīng)。綠色稅收制度,包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評(píng)價(jià)制度。

  1  綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

  20世紀(jì)60年代,由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國(guó)家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件,人類(lèi)面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問(wèn)題,使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問(wèn)題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。1972年,聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開(kāi)了人類(lèi)環(huán)境會(huì)議,第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題,并通過(guò)了《人類(lèi)環(huán)境宣言》。1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告,使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立,為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想,是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

  隨著國(guó)際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn),世界各國(guó)已逐步開(kāi)始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問(wèn)題,促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行.于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

  綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生,瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式,隨后德國(guó)、日本、挪威、荷蘭等國(guó)也先后征收二氧化硫稅。德國(guó)和荷蘭還征收水污染稅,用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放,90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國(guó)相繼開(kāi)征了碳稅。例如,美國(guó)已著手對(duì)每噸碳征收6~30美元的碳稅,并開(kāi)始征收交通稅,每次行程收稅1~4美元。此外,還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國(guó)家也受到重視,亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國(guó)家也先后開(kāi)征綠色稅收.或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

  1992年6月.在巴西召開(kāi)了聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任.國(guó)家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本.并且適當(dāng)照顧公眾利益.而不扭曲國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展,對(duì)污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年,烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕.GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”,專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問(wèn)題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭(zhēng)端,力求使環(huán)境問(wèn)題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問(wèn)題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月,160個(gè)國(guó)家在日本京都簽署了《京都議定書(shū)》,呼吁發(fā)達(dá)國(guó)家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量.在1990年的基礎(chǔ)上降低5%。為了達(dá)到這一目標(biāo).各國(guó)除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外.還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策.其中綠色稅收是目前各國(guó)控制污染的主要手段。

  歸納起來(lái),國(guó)外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn):

  1)有著相同的國(guó)際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國(guó)家,其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書(shū)》和其他減少溫室氣體排放的國(guó)際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國(guó)已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施.這些組織已經(jīng)成為各國(guó)進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。

  2)對(duì)二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對(duì)目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是.由于很難準(zhǔn)確地測(cè)量二氧化碳的排放量.所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來(lái)征收的.這樣就使各國(guó)的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。

  3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo).因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫(kù)看,19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2%.其中希臘高于4%,墨西哥和美國(guó)最低.只有1%。一般情況下.發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo).一是改善環(huán)境,二是利用籌集的資金糾正其他稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響.所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。

  4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在.有的國(guó)家沒(méi)開(kāi)征此稅.又沒(méi)有其他補(bǔ)償措施.所以已開(kāi)征綠色稅國(guó)家的企業(yè)可能以公平競(jìng)爭(zhēng)為由向政府施加壓力.要求減免稅收。這樣就使得一些已開(kāi)征綠色稅的國(guó)家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對(duì)電力部門(mén)豁免碳稅,丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅.挪威為了應(yīng)付石油部門(mén)投資的下降.正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下,綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

  2  建立綠色稅收制度的必要性

  從20世紀(jì)70年代開(kāi)始.我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題,已開(kāi)始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù).特別是1993年以來(lái),我國(guó)基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度.國(guó)家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類(lèi)100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

  現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則。通過(guò)收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以?xún)?nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專(zhuān)項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度,使我國(guó)在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

  但是,這種排污收費(fèi)制度存在不少問(wèn)題,制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低.且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí).按含量最高的一種計(jì)算排污量.此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范.征收率低.征收成本高.相當(dāng)一部分被環(huán)保部門(mén)用來(lái)維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出;征收阻力大.排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制.立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用.使用分散,周轉(zhuǎn)慢.影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

  我國(guó)現(xiàn)行的稅制中.涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等,而無(wú)涉及環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)門(mén)稅種。在國(guó)際貿(mào)易中也沒(méi)有開(kāi)征旨在環(huán)境保護(hù)的綠色關(guān)稅。結(jié)合我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí).在我國(guó)建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。

  將排污收費(fèi)制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素:1)強(qiáng)制性和權(quán)威性增強(qiáng)。稅收由國(guó)家法律規(guī)定.并保證其實(shí)施.人為因素較少.有利于減少拖欠.也有利于杜絕“亂收費(fèi)”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染,而非原先的收費(fèi)側(cè)重于污染產(chǎn)生后的治理.有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入.有動(dòng)態(tài)的激勵(lì)效果。3)有利于專(zhuān)項(xiàng)管理。用稅收方式征集環(huán)保資金.有利于專(zhuān)款專(zhuān)用.增大環(huán)保的投入。4)由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收排污稅收邊際成本較收費(fèi)降低。5)稅收環(huán)保條款能增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí).增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

  3  建立和完善綠色稅收制度的建議

  3.1建立專(zhuān)門(mén)稅種

  開(kāi)征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境,減少環(huán)境污染,降低環(huán)境退化度.實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn).在資源開(kāi)發(fā)和利用中.對(duì)資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前,環(huán)境污染稅缺位.治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。在中國(guó)環(huán)境污染13趨嚴(yán)重.環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下.有必要改排污收費(fèi)為征稅.對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),污染稅可細(xì)化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專(zhuān)項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上,以污染物的排放量課稅.一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù).另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對(duì)應(yīng)稅包裝物.可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上,不宜按“全成本”定價(jià),防止稅率過(guò)高而造成生產(chǎn)抑制.導(dǎo)致社會(huì)為過(guò)分清潔而付出過(guò)大代價(jià).最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本,在實(shí)踐中可采用彈性稅率.根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化.合理調(diào)整稅率.同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門(mén)、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。

  3.2完善現(xiàn)行資源稅

  資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境.實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展,促進(jìn)或限制自然資源開(kāi)發(fā)利用.根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的綠色稅收種,是綠色稅收主要稅種之一。1)擴(kuò)大征收范圍,將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源.可增加水資源稅.以解決我國(guó)31益突出的缺水問(wèn)題;開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅.以避免和防止生態(tài)破壞行為.待條件成熟后.再對(duì)其他資源課征資源稅.并逐步提高稅率.對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì).為了使資源稅制更加完善.可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中.共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā).同時(shí)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍,并適當(dāng)提高稅率,嚴(yán)格減免優(yōu)惠.加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)意識(shí)。3)完善計(jì)稅方法,加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源.宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅.對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。

  3.3實(shí)施綠色關(guān)稅制度

  進(jìn)口關(guān)稅.主要是對(duì)環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和技術(shù)。征收進(jìn)口環(huán)保關(guān)稅,這與國(guó)際上通行的“污染者負(fù)擔(dān)”原則一致.作用在于提高進(jìn)口質(zhì)量,增加環(huán)保產(chǎn)品的進(jìn)口,減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口,在允許進(jìn)口的情況下.大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。出口稅的主要對(duì)象是國(guó)內(nèi)資源,包括原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品,作用在于有效保護(hù)不可再生資源,改善出口結(jié)構(gòu),盡量減少此類(lèi)產(chǎn)品的出口,鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口。同時(shí)應(yīng)注意的是實(shí)施環(huán)境關(guān)稅制度應(yīng)以國(guó)內(nèi)建立起環(huán)境稅收體制為前提.否則單獨(dú)對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收環(huán)境關(guān)稅將違反國(guó)民待遇原則,易導(dǎo)致貿(mào)易爭(zhēng)端。

  3.4建立綠色稅收優(yōu)惠制度

  為鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源和對(duì)資源實(shí)行綜合循環(huán)利用.以盡可能減少環(huán)境污染而實(shí)行的減免稅及補(bǔ)貼政策.也屬綠色環(huán)境稅收范疇。如通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用,對(duì)環(huán)保的投資.環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用等。

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