一、對應交稅金——應交增值稅賬戶進行分析性復核

    1.對各產品或應稅勞務之間、各營業(yè)機構之間、各部門之間的應交增值稅進行結構百分比的分析，看結構百分比有無異常。如出現(xiàn)異常必須查明原因。

    1.計算下列比率指標：

    ①增值稅稅負率（增值稅稅負率＝本年累計應納增值稅稅額／本年累汁應稅銷售額×100％）。將增值稅稅負率同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測算估計水平進行比較，如出現(xiàn)異常波動，則一定要查明異常波動的原因。如企業(yè)同同行業(yè)平均水平相比增值稅稅負率明顯偏低，又未獲合理解釋，則極可能在應交稅金上存在錯誤和舞弊行為。

    ②銷項稅額與銷售收入比率，將此比率與適用的增值稅和歷史同期進行比較，在區(qū)分出口銷售和國內銷售的情況下看是否有異常波動，如有異常波動又未獲合理解釋，則企業(yè)在銷項稅額上存在錯誤和舞弊的極大可能。可能的原因有：部分收入未計提銷項稅額或適用稅率錯誤，出口銷售和國內銷售混淆不清，混合銷售或兼營行為的適用稅率不正確等。

    ③進項稅額與銷貨成本比率，將此比率與歷史同期、同行業(yè)平均水平、按進項原材料適用稅率測算的估汁水平進行對比分析，看有無異常變動，如明顯低于歷史同期、同行業(yè)平均水平或測算估計水平，又無正常原因，則企業(yè)在進項稅額上存在錯誤和舞弊的極大可能?？赡艿脑蛴校嘿忂M固定資產等不能抵扣的進項稅額作了抵扣；取得虛開的增值稅發(fā)票；應該轉出的進項稅額未予轉出等。這些都為進一步審計提供了有效的線索。

    3.對年份內各月份的增值稅稅負率、銷項稅額與銷售收入比率、進項稅額與銷貨成本比率、進行趨勢分析，看各月份之間是否有異常波動，找出異常波動的月份，分析其異常波動的原因，進一步查找是否存在錯誤和舞弊的行為。如企業(yè)某月份的增值稅稅負率明顯偏低、進項稅率與銷貨成本明顯偏離，則極可能存在舞弊行為，最有可能的原因有：取得虛開增值稅發(fā)票、本該轉出的進項稅額未予轉出等。

    二、對主營業(yè)務收入進行分析性復核

    1.將本期主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構、單價的變動是否正常，并分析異常變動的原因。

    2.比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

    3.計算本期重要產品的銷售毛利率（銷售毛利率＝（銷售收入-銷售成本）／銷售收入x 100％）。

    分析比較本期與上期同類產品銷售毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。將本期重要產品銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)進行比較：如果公司過去三年的銷售毛利率一直在25％~30％之間，但今年卻只有15％，則應首先分析經濟條件及其它已知條件的變化，如果在考慮了己知變化之后仍有較大差異，就可能是營業(yè)收人或營業(yè)成本上存在錯報和舞弊的可能性，如營業(yè)收入的截上日期有錯誤、營業(yè)收入或人賬、營業(yè)成本的計價錯誤等，進而導致應交增值稅的錯誤和舞弊。

    4.計算重要客戶的銷售額及其產品銷售毛利率，分析比較本期與上期有無，異常變化。

    如果企業(yè)主營業(yè)務收入單價明顯偏低，某些月份主營業(yè)務收入無正常原因減少比較明顯，銷售利潤額增加而納稅額反而減少，收入與成本不成比例或倒掛，本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降又未獲合理解釋，則屬異常變動，如未獲合理解釋，就存在隱瞞主營業(yè)務收入的極大可能性。可能的原因足：隱瞞了主營業(yè)務收入，而將與隱瞞銷售收入配比的主營業(yè)務成本擠入未隱瞞的部分；或取得虛開的增值稅發(fā)票，將虛增的原材料成本轉嫁到產品成本中，使得成本過高或成本構成項目發(fā)生異常變化。

    三、對存貨和主營業(yè)務成本進行分析性復核

    1.比較本期同歷史同期及本年度各月份存貨余額及其構成，以確定期末存貨余額及其構成的總體合理性。

    2.將本年度累計平均及各個月份單位生產成本及成本毛利率 （成本毛利率＝本年累計毛利率／本年累計銷售成本x100％）同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定本期生產成本的總體合理性。將損益表中的當期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與損益表、增值稅報表中的本期銷售額進行對比，若報表中數(shù)額小且差距較大，又未獲合理解釋，則可能存在銷售額不入賬。

    3.將本年度累計及各個月份制造費用總額和單位產品制造費用同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定制造費用的合理性。

    4.將本年度累計平均及各個月份工資費用的發(fā)生額同歷史同期、問行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定工資費用的合理性。

    5.將本年度累計及各個月份直接材料總額和單位產品原材料成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定直接材料成本的總體合理性。

    6.將購進原材料發(fā)生運輸費用同原材料總金額的比率同歷史同期進行比較，看是否存在異常波動，如比率上升過高，運輸費用同購進材料未能一一對應，

    有運輸發(fā)票尤相應的購貨等，一定要查明原因；

    7.將本年累計及各個月份的主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測算的估計水平進行比較，以確定主營業(yè)務成本的總體合理性。

    8.將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)劉比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易調節(jié)利潤，逃避稅收。

    四、對營業(yè)費用進行分析性復核

    1.將營業(yè)費用總額與上期營業(yè)費用總額進行比較，分析營業(yè)費用是否存在異常變動，并分析異常變動的原因。

    2.將本期營業(yè)費用率（營業(yè)費用率＝營業(yè)費用／營業(yè)業(yè)務收入× 100％）與歷史同期、同行業(yè)或按定額測算的估計水平進行比較，看是否存在異常波動。一般來說，營業(yè)費用率與主營業(yè)務收入、銷項稅額是同向變動的。如存在異常波動，一定要查明異常波動的原因。

    3.比較本期各月的營業(yè)費用率，分析其變動趨勢是否正常，是否在某些月份有異常波動的情況，查明異常波動的原因。

    4.將本期營業(yè)費用各構成或部分比率與歷史同期、同行業(yè)水平或估汁水平進行比較，看有無異常變化：如營業(yè)收入下降，營業(yè)費用中包裝費、運輸費的比例反而上升等，查找發(fā)生異常變化的原因。如未獲合理解釋，則極有可能企業(yè)有隱瞞主營業(yè)務收入，偷逃稅金的舞弊行為。