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新辦企業(yè)增值稅一般納稅人認定與監(jiān)管研究

來源: 董正興 張永興 蘇莉莉 編輯: 2006/09/20 10:57:32  字體:

  一、當前增值稅一般納稅人認定和監(jiān)管中存在的幾個問題

 ?。ㄒ唬┱J定標準的確立,違背了稅制改革的初衷。

  增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是必要的,它切實貫徹落實了簡化和成本的原則,是增值稅日常管理的需要。國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施,總體構(gòu)架是科學的、系統(tǒng)的、實用的。但是財政部、國家稅務(wù)總局1998年的“兩個文件”全面肯定了金額標準,而否定了帳證標準,使現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定只有金額標準,帳證標準名存實亡。認定辦法和監(jiān)管措施的科學性、系統(tǒng)性、實用性受到質(zhì)疑。事實上,早在財政部、國家稅務(wù)總局1998年“兩個文件”出臺之前,稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人認定就實行了“一條腿走路”,經(jīng)營銷售額工業(yè)企業(yè)100萬元(國稅函[1998]156號文規(guī)定賬證健全為30萬元以上),商業(yè)企業(yè)180萬元(國稅函[1998] 156號文規(guī)定帳證健全的商業(yè)企業(yè)50萬元以上)以上,才給予認定一般納稅人,達不到標準的一律取消或不予認定,致使一般納稅人數(shù)量逐年下降。稅改初期一直強調(diào)增值稅鏈條作用,一般納稅人是鏈條中的環(huán),沒有環(huán)環(huán)相扣怎么構(gòu)成鏈條呢?如何體現(xiàn)增值稅稅不重征的原則呢?

  國家稅務(wù)總局關(guān)于《貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策決定的補充通知》第二條規(guī)定:實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)如果總機構(gòu)屬于一般納稅人,下屬的商業(yè)企業(yè)分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達不到180萬元的,該分支機構(gòu)不得認定為一般納稅人,已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本來分支機構(gòu)征稅問題已令稅務(wù)機關(guān)頭疼。這一規(guī)定,不但嚴重扭曲增值稅中性原則,限制企業(yè)擴展發(fā)展空間,而且導致總分支機構(gòu)之間移送貨物不能相互抵扣,導致重復征稅。那么對這些企業(yè)來講,跟稅改前征收產(chǎn)品稅或營業(yè)稅有何區(qū)別?

 ?。ǘ┥暾堈J定一般納稅人的企業(yè)提供的資料稅務(wù)機關(guān)沒有作真?zhèn)巫R別。

  (三)每年年審時,按其實際經(jīng)營月份銷售收入核算確定是否達到標準或限額的規(guī)定不切實際。新開業(yè)的納稅人有可能在生產(chǎn)經(jīng)營初期不穩(wěn)定,勢必影響銷售。舉個極端的例子,如某商業(yè)企業(yè),于12月1日被認定為一般納稅人,該企業(yè)財務(wù)制度健全,12月生產(chǎn)經(jīng)營銷售額只有10萬元,核算為一年銷售額只有120萬元,一個月怎么能體現(xiàn)企業(yè)一年的生產(chǎn)經(jīng)營情況呢?

 ?。ㄋ模┬罗k企業(yè)一般納稅人認定辦法規(guī)定所需提供資料過于隨意。稅務(wù)機關(guān)要求新辦企業(yè)提供的資料五花八門,沒有統(tǒng)一性。

  (五)基層征收機關(guān)在收到新辦企業(yè)申請認定一般納稅人時,未深入企業(yè)調(diào)查,造成皮包公司也被認定為一般納稅人。虛開、代開專用發(fā)票案件相當一部分是皮包公司所為。

 ?。?000年1月1日起,新認定一般納稅人應(yīng)納人防偽稅控“一刀切”的規(guī)定不合實際。因為有些一般納稅人銷售貨物可以不使用增值稅專用發(fā)票。

 ?。ㄆ撸┊斍皩π抡J定的一般納稅人缺乏行之有效的監(jiān)管措施,監(jiān)督不力,管理不到位,造成新認定的一般納稅人財務(wù)制度、發(fā)票管理制度混亂,大肆偷逃稅款。如某縣摩托車商行,經(jīng)營10個月,只銷售貨物120萬元,估計年銷售額無法達到規(guī)定標準得按其銷售額的4%補足稅款,該商行在第10個月的某日逃之天天,不僅未補稅,而且連第10個月的正常稅款也未交納。

 ?。ò耍┢髽I(yè)被取消一般納稅人資格后,二年內(nèi)不得申請認定為一般納稅人時間過長,不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

  二、完善增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施的幾點思考

  一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施,要充分體現(xiàn)公平、中性原則,只要是增值稅納稅義務(wù)人愿意,原則上均有權(quán)利獲得一般納稅人資格。同時,還要考慮簡便,成本的原則。具體有如下意見:

 ?。ㄒ唬┱J定的范圍

  建議認定的范圍包括所有增值稅應(yīng)稅單位和個體工商業(yè)戶。

  下列納稅人不能認定為一般納稅人:

  1、非企業(yè)性單位;

  2、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè);

  3、銷售免稅貨物的企業(yè);

  4、沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的企業(yè),工業(yè)企業(yè)沒有生產(chǎn)設(shè)備、商業(yè)企業(yè)雖有固定營業(yè)場所但沒有倉儲設(shè)備;

  5、銷項稅額難以控管的企業(yè);

  6、個人。

 ?。ǘ┙ㄗh對增值稅一般納稅人認定標準作如下修改

  年預計應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位均認定為一般納稅人;年應(yīng)稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè),會計核算健全,能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的,可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

 ?。ㄈ┬薷暮笊暾堈J定一般納稅人的條件

  1、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所,商業(yè)企業(yè)還必須有倉庫存放商品2、有具有會計證的專職會計人員;3、會計核算健全,能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅款,并按規(guī)定設(shè)置總帳、明細賬和日記賬的企業(yè)。

  4、按規(guī)定使用發(fā)票,健全發(fā)票管理制度。

  5、實行報賬制的總分支機構(gòu)可按規(guī)定認定為一般納稅人,但必須提供總機構(gòu)一般納稅人資格證書。

 ?。ㄋ模┬罗k企業(yè)申請一般納稅人的程序1、企業(yè)應(yīng)提出書面申請認定報告。

  2、基層征收機關(guān)審核企業(yè)的報告后,發(fā)給“增值稅一般納稅人申請認定表”,企業(yè)應(yīng)如實填寫。

  3、提供如下資料:

 ?。?)營業(yè)執(zhí)照復印件;

 ?。?)稅務(wù)登記證復印件和稅務(wù)登記證副本;

 ?。?)全國統(tǒng)一代碼復印件;

  (4)銀行開戶證明;

  (5)會計處理辦法;

 ?。?)生產(chǎn)經(jīng)營地房產(chǎn)證明或租賃證明;

 ?。?)會計人員會計證復印件;

 ?。?)法人身份證復印件;

 ?。?)專用發(fā)票管理員合格證復印件;

 ?。?0)發(fā)票管理制度;

  (11)其他。

  4、新辦企業(yè)將認定表、書面報告及相關(guān)資料報基層征收機關(guān)審核,基層征收機關(guān)受理后,派員實地查看,核實企業(yè)基本情況,及財務(wù)核算情況等,填報增值稅一般納稅人申請認定調(diào)查核實情況表,弄簽署初步意見報縣(市)局審核。

  5、縣(市)局收到基層稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)報有關(guān)資料后進行復核,符合條件的簽署意見,并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”印戳。將認定表傳遞給基層稅務(wù)機關(guān),通知企業(yè)。

 ?。ㄎ澹┯羞x擇的將新辦企業(yè)一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)。

  對暫認定為一般納稅人企業(yè),建議不要強求其納人防偽稅控系統(tǒng),原因有以下幾點:

  1、對暫認定的一般納稅人,其專用發(fā)票普遍實行監(jiān)開代管,列人防偽稅控系統(tǒng)毫無意義。

  2、部分一般納稅人,增值稅專用發(fā)票使用量極少,縣(市)級從事批發(fā)、零售的一般納稅人甚至不用。

  3、若將暫認定一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng),勢必應(yīng)將電腦版專用發(fā)票售其自行開具,不利安全,也易給利用空白電腦版專用發(fā)票進行違法活動提供方便。

  4、當前電腦的普及程度還不很理想,企業(yè)缺乏電腦操作人員,且暫認定一般納稅人的企業(yè)規(guī)模在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)不是很大,倘若暫認定戶一年后被取消一般納稅人資格,電腦、防偽稅控設(shè)備、打印機及相關(guān)軟件閑置,浪費企業(yè)資源。

  基于上述原因,筆者認為,對暫認定一般納稅人的銷售規(guī)模大,使用增值稅專用發(fā)票頻繁的企業(yè),應(yīng)令其加人防偽稅控系統(tǒng)。不要將加人防偽稅控系統(tǒng)作為認定一般納稅人的必備條件。

  (六)一般納稅人在暫認定期內(nèi)存在下列情形者,取消資格,改按小規(guī)模納稅人征稅(不包括超過銷售額定量標準的納稅人):

  1、會計核算不健全、不能正確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額,不能提供準確的稅務(wù)資料。

  2、無固定經(jīng)營場所或設(shè)備等固定資產(chǎn)。

  3、企業(yè)經(jīng)營流動資金來源和流動不相稱。

  4、有虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

  5、連續(xù)三個月未有納稅申報或連續(xù)6個月納稅申報異常的。

  6、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的。

 ?。ㄆ撸┱J定期滿后的處理

  1、建議暫認定期仍為一年。

  2、暫認定期滿后,暫認定的一般納稅人應(yīng)主動寫出要求轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的書面報告給基層稅務(wù)機關(guān)。逾期未寫書面報告的,視同放棄一般納稅人資格。

  3、暫認定一般納稅人符合下列標準,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后給予正式認定:

  (1)會計核算健全,能準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額,能提供準確稅務(wù)資料的。

 ?。?)無虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

  (3)能按規(guī)定建立專用發(fā)票管理制度,明?確專人保管專用發(fā)票,存放專用發(fā)票符合要求。

 ?。?)能按期如實申報繳納應(yīng)納增值稅的。

  (5)沒有其他稅務(wù)違章行為的。

  不符合以上標準的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令其在3個月內(nèi)整改,并按增值稅適用稅率征稅,逾期不整改或整改達不到要求的,取消一般納稅人資格,一年內(nèi)不得申請一般納稅人資格。

 ?。ò耍┮验_業(yè)的小規(guī)模納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的處理

  對已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),符合一般納稅人條件,但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù),應(yīng)按《增值稅暫行條例》第30條規(guī)定,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅,也不得使用增值稅專用發(fā)票處理。達到規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人,可由企業(yè)自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份。

 ?。ň牛┙⒇熑巫肪恐贫?/STRONG>

  為維護稅法嚴肅性,保障納稅人合法權(quán)益,將不符合規(guī)定的企業(yè)審批認定為一般納稅人,或?qū)Ψ蠗l件的企業(yè)申請認定一般納稅人時,稅務(wù)機關(guān)無故不認定為一般納稅人的,建立責任追究制度,追究審批人的責任。

 ?。ㄊ┥霞墮C關(guān)應(yīng)監(jiān)督下級機關(guān)審批認定一般納稅人

  新稅制實施以來,全國虛開、代開增值稅專用發(fā)的案件逐年上升,為加強之方面的管理,要求上級稅務(wù)機關(guān)定期檢查下級稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定審批認定一般納稅人,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,加以糾正。

  三、加強對暫認定一般納稅人的監(jiān)控

  由于新開辦企業(yè)有可能對稅收知識了解不夠,而造成稅務(wù)違章,或者想通過偷稅謀取利益。因此,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取如下措施加強監(jiān)管。

 ?。ㄒ唬⑿罗k企業(yè)列入日常監(jiān)控對象,加強增值稅日常稽核工作。

 ?。ǘ┕芾韱T除認真進行案頭稽核外,每月應(yīng)下戶審核,輔導新辦企業(yè)學習有關(guān)稅收法律法規(guī),建立健全財務(wù)會計核算制度,正確進行會計處理。

 ?。ㄈ┕芾韱T應(yīng)通過下戶審核,對新辦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、存貨情況,銷售情況等做到心中有數(shù)。下戶審核可運用省局印發(fā)《增值稅日?;瞬僮饕?guī)程》附件《增值稅日?;嘶痉椒ā愤M行稽核。將生產(chǎn)能力與銷售情況相比較,看銷售收入是否超過其生產(chǎn)能力,從而推斷新辦企業(yè)是否存在虛開代開專用發(fā)票的行為。將主要原輔材料的單位消耗量與同類企業(yè)主要原輔材料的單位消耗量相對比,推斷新辦企業(yè)是否存在隱瞞銷售收人的行為。如對商業(yè)企業(yè)一般納稅人負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報,管理人員應(yīng)查明原因。

 ?。ㄋ模赫J定為一般納稅人的,管理人員應(yīng)加強案頭稽核,每月對其銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、稅負率進行分析,對相關(guān)指標進行測定,與正常峰值相比較,按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅日常稽查辦法》和省局印發(fā)的《增值稅日?;瞬僮饕?guī)程》的稽核方法執(zhí)行,從中發(fā)現(xiàn)問題。

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