簡(jiǎn)介：本文從國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行納稅籌劃的必要性、納稅籌劃的重點(diǎn)和方法、稅收政策支持三個(gè)方面進(jìn)行了論述，期望能給國(guó)有銀行實(shí)務(wù)以指導(dǎo)和借鑒。

　　2006年12月11日，我國(guó)對(duì)外資銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)行國(guó)民待遇，國(guó)內(nèi)銀行與外資行在業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)管、客戶等方面開(kāi)始在一個(gè)平臺(tái)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。納稅籌劃、合理避稅是外資銀行常用的成熟的經(jīng)營(yíng)手段，國(guó)有商業(yè)銀行要在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須重視和運(yùn)用納稅籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　一、國(guó)有商業(yè)銀行需要進(jìn)行納稅籌劃

　　（一）合理的納稅籌劃是銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段之一

　　實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，為股東創(chuàng)造最大的價(jià)值是國(guó)有商業(yè)銀行的終極經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前，稅收成本在構(gòu)成銀行成本支出中占有很大的比重。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專(zhuān)家尼古拉斯？R？拉迪的計(jì)算方法［（營(yíng)業(yè)稅＋所得稅）／利潤(rùn)水平）］來(lái)分析我國(guó)銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重可知，目前我國(guó)銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65％－75％之間。據(jù)測(cè)算，銀行營(yíng)業(yè)稅率每降低1％，將使銀行凈利潤(rùn)提升1.5％左右。過(guò)高的稅負(fù)既不利于資金的融通，又直接減少了銀行的經(jīng)營(yíng)所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長(zhǎng)期、穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　納稅籌劃（Tax Planning）是現(xiàn)代國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須考慮的問(wèn)題，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精心安排，達(dá)到合法地降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的四大特征為：

　　1.合法性

　　納稅籌劃必須以依法合規(guī)作為前提，這是合理避稅和偷漏稅款的本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃的合法性有著積極的意義，一是能夠最大限度地用好、用足稅收政策，如充分利用各種稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用能夠發(fā)揮到極致；二是能夠幫助發(fā)現(xiàn)稅收政策中的漏洞，完善稅制。在全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，金融創(chuàng)新很快，金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新總是超越稅收制度的創(chuàng)新，這也是銀行納稅籌劃應(yīng)重點(diǎn)考慮的策略和方法。通過(guò)金融工具的創(chuàng)新可以帶來(lái)稅制的創(chuàng)新和完善。

　　2.目的性

　　納稅籌劃的目的性很明確，即通過(guò)各種投資、財(cái)務(wù)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到降低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間的目的。

　　3.綜合性

　　首先，納稅籌劃不是一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)安排，其表現(xiàn)得更多的是對(duì)投資和具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合安排，這種綜合安排的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到較低的水平；其次，要考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化，要統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種（包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、資源稅等）和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，從中尋求最優(yōu)方案。

　　（二）納稅籌劃實(shí)現(xiàn)與外資銀行平等競(jìng)爭(zhēng)的必須選擇

　　2006年12月11日，外資銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)行國(guó)民待遇，國(guó)內(nèi)銀行與外資銀行在業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)管、客戶等方面開(kāi)始在一個(gè)平臺(tái)上開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。由于各國(guó)稅制存在差異、外資銀行獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)方式和自身在產(chǎn)品、管理方面的優(yōu)勢(shì)，國(guó)外銀行對(duì)避稅手段的研究和運(yùn)用有很成熟的經(jīng)驗(yàn)。作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的的金融業(yè)，國(guó)有銀行面對(duì)的是很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。必須在稅收政策方面進(jìn)行適度調(diào)整，正確、合法地運(yùn)用各種政策節(jié)稅，才能在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持有利的地位。

　　1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

　　從國(guó)外情況來(lái)看，銀行業(yè)務(wù)一般納入增值稅的征收范圍，多數(shù)國(guó)家如歐盟各國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國(guó)等對(duì)銀行信貸等主要業(yè)務(wù)免征增值稅；對(duì)于出口業(yè)務(wù)或與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融業(yè)務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)出口。實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅一般不超過(guò)2％，甚至有的國(guó)家不征收銀行營(yíng)業(yè)稅。而我國(guó)的稅率偏高，導(dǎo)致中資銀行所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。在國(guó)內(nèi)設(shè)立的外資銀行通常利用轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)來(lái)規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是將在境內(nèi)吸收的外幣存款及自有資本金存入境外總行或關(guān)聯(lián)行，境外總行或關(guān)聯(lián)行按其內(nèi)部約定的拆借利率支付利息。當(dāng)需要向境內(nèi)企業(yè)貸款時(shí)，再由境外總行或關(guān)聯(lián)行撥入，同時(shí)按其約定的利率向境外支付利息，然后貸給需要貸款的境內(nèi)企業(yè)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是以貸款利息減除借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上也是一種采用內(nèi)部定價(jià)規(guī)避稅收的手段。而國(guó)有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸款比例很低，因此營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較外資銀行要重很多。

　　2.關(guān)于所得稅的問(wèn)題

　　近年來(lái)，不僅一些發(fā)展中國(guó)家和新興工業(yè)國(guó)家的銀行所得稅稅率比中國(guó)低，如韓國(guó)為27％、泰國(guó)為30％、巴西為25％、俄羅斯為24％等，還有一些發(fā)達(dá)國(guó)家銀行所得稅稅率也比中國(guó)低，如英國(guó)為30％、澳大利亞為30％、加拿大為25％、新加坡為22％等。盡管部分發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的所得稅稅率也較高，如比利時(shí)為39％、意大利為36％、法國(guó)為33.33％、奧地利為34％、西班牙為35％等，但也都已經(jīng)呈現(xiàn)出下調(diào)趨勢(shì)。鑒于這種形勢(shì)，2007年3月16日，全國(guó)人大通過(guò)了新《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％。但是，應(yīng)該看到，即使內(nèi)外資稅率統(tǒng)一了，由于國(guó)有銀行稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，如計(jì)稅工資支出（新所得稅已取消）、呆壞賬核銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備提取、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、公益捐贈(zèng)等，審批手續(xù)程序繁瑣，國(guó)有銀行所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于名義稅率。而按照國(guó)際稅收慣例，與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除。同時(shí)，外資銀行也可以利用內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低應(yīng)納稅所得額，減少所得稅支出。

　　3.關(guān)于個(gè)人所得稅的問(wèn)題

　　人才已構(gòu)成現(xiàn)代銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，銀行業(yè)正在實(shí)現(xiàn)由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，人力成本在銀行的經(jīng)營(yíng)成本中占有相當(dāng)比重，人力資源費(fèi)用通常會(huì)占到銀行營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的60％—70％。一般而言，國(guó)有銀行引進(jìn)和使用的人才絕大部分是中國(guó)公民，而外資銀行高管人員相當(dāng)部分來(lái)自國(guó)外，且人員數(shù)量較少。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)內(nèi)公民的個(gè)人和外國(guó)居民實(shí)行不同的稅率，國(guó)內(nèi)公民所得稅比外國(guó)居民要重很多。例如，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)公民個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為1600元，最高稅率為45％；而外國(guó)居民個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是4000元，個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)（相當(dāng)于工資支出的組成部分）。同時(shí)，國(guó)有商業(yè)由于需要承擔(dān)更多的社會(huì)服務(wù)義務(wù)（社會(huì)責(zé)任）和歷史的原因，網(wǎng)點(diǎn)和員工人數(shù)是外資銀行無(wú)法比擬的。因此，在目前個(gè)人所得稅制度和客觀環(huán)境下，國(guó)有商業(yè)銀行要承擔(dān)比外資銀行更多的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

　　4.關(guān)于其他稅種的問(wèn)題

　　如，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、各地為了招商引資在城市房地產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)等方面有很多減免優(yōu)惠，使得與國(guó)有商業(yè)銀行之間也產(chǎn)生了稅負(fù)不均的問(wèn)題。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行稅收政策為國(guó)有銀行實(shí)施納稅籌劃提供了可行性

　　目前，國(guó)有銀行應(yīng)繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加和銀行監(jiān)管費(fèi)等。不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致不同的稅負(fù)水平，例如，貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是不同的；貼現(xiàn)利息收入和金融往來(lái)利息收入可以免交營(yíng)業(yè)稅；自有房產(chǎn)須繳納房產(chǎn)稅，通過(guò)租賃方式取得的營(yíng)業(yè)用房則可免交營(yíng)業(yè)稅。在折舊和房產(chǎn)稅兩項(xiàng)合計(jì)低于應(yīng)付租金時(shí)，租賃可能也是可能的選擇之一。銀行經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該充分考慮不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式在稅收負(fù)擔(dān)上的差異，選擇稅收成本最低、最適合本企業(yè)實(shí)際的結(jié)構(gòu)和方式。

　　二、國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點(diǎn)及方法

　　國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，這兩項(xiàng)在銀行稅負(fù)中所占的比重最大。

　　具體的納稅籌劃方法概括起來(lái)一是創(chuàng)新金融工具；二是利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式；三是爭(zhēng)取政策支持。

　　（一）創(chuàng)新金融工具

　　創(chuàng)新金融工具是銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的途徑，也能給銀行帶來(lái)可觀的收益。新的金融工具尤其是衍生金融工具具有雙重性，它既是套期保值、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具，又是用來(lái)投資以獲取報(bào)酬的工具。由于衍生金融工具的特殊性，它可以組成或復(fù)合成各種需要的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。稅收征納是對(duì)其各組成部分分別進(jìn)行處理，從而可使納稅人選擇對(duì)其最有利的方式，或利用合約一方享有免稅的政策等進(jìn)行稅收籌劃和規(guī)避稅收。

　　衍生金融工具收益一般由兩部分構(gòu)成：一是公允價(jià)值變動(dòng)，按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但這部分損益在實(shí)際交割前是銀行尚未實(shí)現(xiàn)的收益；二是交易價(jià)差，類(lèi)似于投資收益。

　　衍生金融工具如何征稅是稅制改革面臨的課題之一。從目前的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品來(lái)看，在營(yíng)業(yè)稅方面，基本按分拆方法來(lái)分別計(jì)算發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)、證券登記機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅、印花稅和所得稅，并對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等采取免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

　?。ǘ├矛F(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式

　　用好、用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)是合理、合法避稅的有效途徑。目前，我國(guó)國(guó)有銀行可資利用的主要稅收優(yōu)惠政策有：

　　1.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征稅

　　下列金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅：一是金融機(jī)構(gòu)從事貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)取得的收入；二是金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入，包括購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券取得的利息收入。

　　2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除

　　納稅人從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅依據(jù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免稅

　　對(duì)各類(lèi)銀行經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的貸款利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓稅項(xiàng)扣除

　　從2002年2月1日起，納稅人經(jīng)營(yíng)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債務(wù)、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓四大類(lèi)計(jì)算應(yīng)稅收入。其征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為同一大類(lèi)金融商品轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，即賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)的余額。金融商品的賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金；金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選定后1年內(nèi)不得變更。

　　5.金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品匯總納稅

　　金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品）可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

　　6.銀行資產(chǎn)過(guò)戶免稅

　　對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額，劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí)，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　7.金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除

　　對(duì)各類(lèi)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，如果超過(guò)核算期限（90天）后，仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　8.金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)（包括在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)）的國(guó)債

　　到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

　　9.金融保險(xiǎn)匯總繳納所得稅

　　中國(guó)工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、投資銀行、交通銀行和中國(guó)國(guó)際信托投資公司以及中國(guó)人民保險(xiǎn)公司，一律以總行（總公司）為單位匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　10.公益性捐贈(zèng)扣除

　　金融、保險(xiǎn)企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益、救濟(jì)性事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的部分，可在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　11.壞賬準(zhǔn)備金扣除

　　金融企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，允許在稅前扣除。

　　12.國(guó)債利息收入免征所得稅

　　對(duì)試行國(guó)債凈價(jià)交易的銀行，自試行凈價(jià)交易之日起，在付息日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額，免征企業(yè)所得稅。

　　13.呆賬準(zhǔn)備稅前扣除

　　從2001年1月1日起，對(duì)各類(lèi)金融企業(yè)（不含金融資產(chǎn)管理公司）按資產(chǎn)期末余額1％計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，可在企業(yè)所得稅前扣除。（財(cái)稅［2002］1號(hào)）

　　14.呆賬損失稅前扣除

　　從2001年1月1日起，對(duì)各類(lèi)金融企業(yè)（不含金融資產(chǎn)管理公司）符合規(guī)定核銷(xiāo)條件的呆賬損失，首先沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。（財(cái)稅［2002］1號(hào)）

　　15.金融企業(yè)應(yīng)收未收利息稅前扣除

　　從2002年11月7日起，金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已繳納所得稅的應(yīng)收未收利息，如超過(guò)90天仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)上述各項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策，國(guó)有銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略、重點(diǎn)和核心業(yè)務(wù)擺布上進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化核算和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)稅收上的“避重就輕”。具體而言，以下方面值得國(guó)有商業(yè)銀行引進(jìn)和借鑒：

　　第一，在資產(chǎn)業(yè)務(wù)上，提高貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、債券（含國(guó)債）投資業(yè)務(wù)、銀行拆借業(yè)務(wù)的比重，嘗試和發(fā)展資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　第二，密切關(guān)注不良貸款和其他應(yīng)收款項(xiàng)變動(dòng)情況，及時(shí)完成呆、壞賬報(bào)批工作。

　　應(yīng)建立責(zé)任制度，對(duì)符合呆、壞賬核銷(xiāo)條件的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，在進(jìn)行責(zé)任追究的基礎(chǔ)上，及時(shí)組織核銷(xiāo)，以減少所得稅支出。

　　第三，準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息。

　　利息收入是國(guó)有銀行的主要收入來(lái)源，盡管近年來(lái)國(guó)有商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度很快，但利息收入仍然占到營(yíng)業(yè)收入的70％左右，因此，因利息收入而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅和所得稅在銀行稅收支出中也占有很大比重。按照稅法的規(guī)定，各類(lèi)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，如果超過(guò)核算期限（90天）后，仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。因此，準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息，對(duì)合理承擔(dān)稅收支出意義重大。

　　第四，在處理具體交易時(shí)，應(yīng)在保證業(yè)務(wù)安全性的前提下，選擇稅負(fù)最輕的途徑。

　　如在被迫收取和處置抵債資產(chǎn)的過(guò)程中要繳納雙重稅收，房地產(chǎn)在收取、處置變現(xiàn)過(guò)程中，涉及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城建稅等6種稅及土地出讓金、交易綜合服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；交通工具收取、變現(xiàn)需繳納營(yíng)業(yè)稅、車(chē)船使用稅等。同時(shí)，由于債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，銀行常常被迫承擔(dān)應(yīng)由債務(wù)人承擔(dān)的費(fèi)用，這使處置抵債資產(chǎn)的損失巨大。在實(shí)際操作中，可以采取抵債資產(chǎn)直接變現(xiàn)（即不過(guò)戶自己名下）的方式，相當(dāng)于現(xiàn)金收回貸款，這樣就不需要繳納上述稅種。

　　第五，在因新設(shè)網(wǎng)點(diǎn)等情況需增加營(yíng)業(yè)用房、車(chē)輛等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)多種方案進(jìn)行比較。

　　比如自行購(gòu)建和經(jīng)營(yíng)租賃、資產(chǎn)置換等，選擇綜合成本最低的方案。

　　第六，及時(shí)做好財(cái)產(chǎn)清理、減少閑置房產(chǎn)。

　　房產(chǎn)稅在銀行稅收成本中也占一定比重。做好房產(chǎn)的清理登記，將發(fā)生毀損、報(bào)廢、超期使用和長(zhǎng)期閑置不用的房產(chǎn)及時(shí)出賬和向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批核銷(xiāo)，也是減輕稅負(fù)的有效手段。

　　三、國(guó)有商業(yè)相關(guān)稅收政策的建議

　　國(guó)有商業(yè)銀行是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，由于歷史和客觀等各方面的原因，在核心競(jìng)爭(zhēng)力方面與外資銀行存在著相當(dāng)?shù)牟罹唷Ｔ诋?dāng)前面臨外資銀行全面競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下，需要國(guó)家在稅收政策方面給予扶持。

　　（一）取消銀行營(yíng)業(yè)稅或?qū)︺y行征收增值稅

　　參照美國(guó)銀行和其他國(guó)家的做法，對(duì)銀行業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，或征收稅率為零的增值稅。

　?。ǘ﹨⒄諊?guó)外做法，放寬銀行所得稅稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

　　稅前理應(yīng)扣除的項(xiàng)目應(yīng)予以合理扣除，減輕所得稅稅負(fù)。按照國(guó)際稅收慣例，與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除。

　?。ㄈ┻\(yùn)用稅收政策，支持和鼓勵(lì)金融創(chuàng)新

　　具體而言，應(yīng)采納財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則為金融創(chuàng)新工具的稅務(wù)處理主要依據(jù)，衍生金融商品的稅務(wù)處理包括所得額的認(rèn)定、所得獲取的時(shí)間確定等，都采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，不再單獨(dú)制定計(jì)稅依據(jù)。在計(jì)征所得稅方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算應(yīng)納稅所得額，避免銀行為尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)甚至虧損墊支稅款。

　?。ㄋ模└母镢y行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提辦法

　　根據(jù)處理貸款損失的稅收中性原則，從國(guó)際慣例來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)貸款損失稅收待遇模式應(yīng)該是專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備與一般準(zhǔn)備相配合，對(duì)受損貸款設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，并獲得相應(yīng)的稅收減免。同時(shí)，對(duì)尚未識(shí)別的可能性損失的貸款建立一般準(zhǔn)備金，但要在稅后提取。應(yīng)準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照中國(guó)人民銀行發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》和財(cái)政部2005年6月21日發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》提取貸款損失準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（五）改革銀行貸款損失認(rèn)定辦法，放寬呆賬核銷(xiāo)條件，簡(jiǎn)化呆賬核銷(xiāo)程序

　　應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立撥備自主使用機(jī)制，但對(duì)貸款損失超過(guò)一定金額的大額呆賬貸款，由銀行監(jiān)管部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)共同認(rèn)定。這樣做有利于銀行的貸款損失得到及時(shí)核銷(xiāo)，有利于實(shí)現(xiàn)稅收中性和減少銀行不良資產(chǎn)掛賬，從而降低銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。╆P(guān)于公允價(jià)值重估產(chǎn)生利得是否繳納所得稅的問(wèn)題應(yīng)予明確

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)（和負(fù)債）及可供出售的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益。在債務(wù)重組時(shí)，抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。這些交易都會(huì)產(chǎn)生利得或損失，目前，我國(guó)對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得是否應(yīng)計(jì)算繳納所得稅沒(méi)有明確規(guī)定。筆者建議提請(qǐng)財(cái)政部對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失是否計(jì)入應(yīng)稅所得予以明確。