《審計機關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》于2001年8月1日實施。為了配合搞好專項審計調(diào)查、寫好專項審計調(diào)查報告，本文試將撰寫專項審計調(diào)查報告（下稱報告）分成分析撰寫資料和編輯報告內(nèi)容等兩個步驟；然后，討論兩步驟的撰寫方法；揭示撰寫方法上存在的主要問題，并提出解決辦法。

    一、兩點說明

    （一）社會上以及審計機關(guān)對應(yīng)用文寫作技法方面的文獻(xiàn)很少，以至于對諸如報告“基本情況”取舍、“建議”提法等關(guān)涉寫作方法的問題，尚無共識。這對穩(wěn)定、提高報告水平構(gòu)成影響。為此，本文有針對性的探討了若干技法性問題。

    （二）“分析撰寫資料”和“編輯報告內(nèi)容”，在報告撰寫過程中沒有明顯界線。但是，影響報告質(zhì)量的方法性問題，無外乎“分析”與“編輯”兩類。為使本文討論的問題系統(tǒng)、定位，便于理解和闡述，才如此劃分。

    二、 資料分析過程及其存在的方法性問題

    （一）資料分析過程

    報告資料分析過程。是審計人員對查證屬實的調(diào)查事項進(jìn)行認(rèn)識，最終形成審計意見的系統(tǒng)的思維過程。各分析環(huán)節(jié)及其分析規(guī)則如下：

    1、界定事實。是對被調(diào)查事項（或稱：問題，下同）的行為軌跡及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述。①行為軌跡：包括時間地點、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容。②事件相關(guān)因素：包括人員素質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。

    2、歸納特點。就是概括問題（或稱非預(yù)期事項，下同）的存在特征。方法：

    （1）將規(guī)范性要求（預(yù)期狀態(tài)）與已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項（非預(yù)期狀態(tài)），進(jìn)行“應(yīng)該怎樣（預(yù)期狀態(tài)）”與“實際怎樣（非預(yù)期狀態(tài)）”的比較。（2）將兩者的差異排列出來。（3）其中最能概括地解釋非預(yù)期事項存在狀況的差異，就是該事項的特點。

    如，應(yīng)按市價就近購買原材料（預(yù)期狀態(tài)），卻以高價遠(yuǎn)途購進(jìn)等質(zhì)品（非預(yù)期狀態(tài)）。該事項特點可歸納為，購入價高值低原材料。

    3、尋找原因。就是找到引發(fā)非預(yù)期事件的具體事項。做法：（1）從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項的初始點入手。（2）將可能引發(fā)非預(yù)期行為的“事件相關(guān)因素”排列出來。（3）其中最能合理地解釋該非預(yù)期事項“特點”的因素，即是產(chǎn)生該事項最可能的原因。

    4、推斷趨勢。不良的發(fā)展趨勢，是與相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)或者進(jìn)度計劃比較而言的。做法：（1）確定與該非預(yù)期態(tài)勢相對應(yīng)的當(dāng)前以及將來的預(yù)期狀態(tài)。（2）由已完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項的當(dāng)前狀態(tài)，測算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果。（3）將兩者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。

    5、作出結(jié)論。結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對被調(diào)查事項的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評價，包括單項事實和綜合情況評價兩種。（1）單項事實評價。是以該調(diào)查項目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，與已完成界定任務(wù)的調(diào)查事項進(jìn)行比較（定量標(biāo)準(zhǔn)與行為軌跡比較，定性標(biāo)準(zhǔn)與事件相關(guān)因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項特點的因素，作為評價結(jié)論。（2）綜合情況評價。是對調(diào)查對象進(jìn)行的整體評價。做法：首先，依據(jù)該調(diào)查項目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對已完成界定任務(wù)的單項事實歸類整理，并進(jìn)行再界定。第二，概括出不同類別事項的特點。第三，將已完成綜合界定任務(wù)的整體性情況與該事項適用的綜合性評價標(biāo)準(zhǔn)相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點的因素，作為結(jié)論內(nèi)容。

    6、提出建議。建議包括根治和控制兩個層次。針對“原因”的建議，可以從根本上解決“問題”；針對“特點”的建議，能夠起到控制、避免損失，使“問題”不進(jìn)一步擴大甚至不再發(fā)生的作用。因為，趨勢推斷得出的不良后果尚未形成，所以，針對問題特點的建議就能對其起到控制與防范的作用。

    舉例說明：某國企四年內(nèi)，向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元，未獲投資收益。（1）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業(yè)多次投資計一億余元，未獲收益。②事件相關(guān)因素：（見“可能的原因”） （2）特點：進(jìn)行無效益投資。（3）可能的原因：① 市場變化快。②決策水平低。③ 法制化管理不到位。因為，市場變化快、決策水平低，都不能成為堅持進(jìn)行無效益投資的理由。所以，法制化管理不到位，是發(fā)生該無效益投資問題最可能的原因。（4）趨勢推斷：如此以往，企業(yè)將要破產(chǎn)。（5）結(jié)論：（依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則）該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。（6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經(jīng)濟條件下的價值觀念，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②指向特點：認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)查；進(jìn)一步強化可行性研究；重大決策必須經(jīng)董事會表決通過；建立直接與間接責(zé)任的追究制度，等等。

    （二）資料分析過程存在的撰寫問題

    1、將性質(zhì)不同的事項一起界定，致使建議針對性差。例如，前些年對三角債的解釋即界定是：法人A拖欠法人B貨款，……，法人C又拖欠法人A貨款等等。于是，該問題的特點被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴(yán)重。其實，國企債務(wù)現(xiàn)象，是一個由許多性質(zhì)不同的問題糾纏在一起的綜合性問題。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點、找到各自的原因。

    2、特點歸納不準(zhǔn)，抓不住問題癥結(jié)。表現(xiàn)：（1）（在同一報告中）甲（類）問題的特點，能解釋乙（類）問題。說明該（類）問題還包含著兩（類）個以上的問題，需要進(jìn)一步分解。（2）甲問題的特點，不能解釋甲問題。說明界定該事項還沒到位，最能概括該非預(yù)期事項與預(yù)期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來。（3）特點過多，沒有抓住問題本質(zhì)。一個問題，可以表現(xiàn)出若干存在特征。但是，一個方面的存在特征，只能由一個特點反映。

    3、 原因不可信，分析活動膚淺。表現(xiàn)：（1）沒從已經(jīng)完成界定的非預(yù)期事項的初始點入手。（2）沒將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來，最可能引發(fā)非預(yù)期事項的因素尚未發(fā)現(xiàn)。

    4 、推斷的趨勢不合理，結(jié)果荒謬。表現(xiàn)：（1）確定的推斷依據(jù)不符合調(diào)查對象實際。（2）使用的推斷方法沒有經(jīng)過合理性論證。

    5、結(jié)論不能把握事項全貌或者不能抓住問題要害，失去評價意義。表現(xiàn)：（1）結(jié)論不能把握事項全貌。是對事項整體的評價標(biāo)準(zhǔn)尚未把握。（2）不能抓住問題要害。尚未歸納出綜合性問題的特點，導(dǎo)致評價缺乏針對性。

    6、 建議不可行，造成調(diào)查活動失敗。表現(xiàn)：（1）不懂得在正常工作中，從根本上解決問題的情況極其罕見，沒著重針對問題特點提出建議。（2）建議產(chǎn)生后，沒論證它在政治上，條件是否成熟；經(jīng)濟上，財力是否允許；技術(shù)方法上，是否科學(xué)可靠，就盲目寫進(jìn)報告。

    三、 編輯報告過程及其存在的撰寫問題

    （一）編輯報告過程及其資料取舍規(guī)則

    1、 報告的編輯過程。審計人員完成“資料分析”任務(wù)后，依報告體制和資料的取舍規(guī)則，編排報告內(nèi)容，形成報告的過程。

    2、 資料取舍規(guī)則。因為報告要反映“問題”，成果體現(xiàn)在“建議”部分。所以，資料取舍采取以問題為核心、按逆向順序（正向順序是：基本情況、問題、分析、建議——注）方法，確定編入報告的內(nèi)容。具體步驟如下：

    （1）確定進(jìn)入報告的“問題”。報告中的問題，是以“特點”為標(biāo)題、“界定事實”為內(nèi)容、按重要優(yōu)先的排列原則編入的。

    （2）按適當(dāng)可行原則，確定編入報告的“建議”條款。

    （3）按“建議”指向，編入相應(yīng)的“原因”、“特點（即問題）”以及“趨勢”的文字分析內(nèi)容。A、如果“建議”指向問題的“特點”、“趨勢”，即準(zhǔn)備治標(biāo)，不必編入“原因”。B、如果“建議”針對問題的“原因”，即準(zhǔn)備治本。則不但要編入“特點”，還必須編入“原因”的文字分析內(nèi)容。因為，該“建議”打算從根本上解決“問題”，必須系統(tǒng)、全面地反映“問題”的全貌。

    （4）編入與“問題”相關(guān)的“基本情況”。介紹基本情況，目的是讓讀者接觸問題、考慮建議之前，先對相關(guān)環(huán)境有所了解，以便讀者更全面的了解問題，產(chǎn)生與作者相同的看法。

    （二）編輯報告過程存在的撰寫問題

    1、 “基本情況”與“問題”不相關(guān)，報告整體性差?；厩闆r各不相同，撰寫者要選擇與所反映問題相關(guān)的內(nèi)容，使之名符其實地成為與發(fā)生的問題或者取得的成績相關(guān)的“情況”。

    2、編入報告的因素分析部分與“建議”之間缺乏相關(guān)性，造成報告邏輯混亂。因素分析包括事實界定、特點歸納、原因分析、趨勢推斷和作出結(jié)論五個部分，不管建議怎樣提，都是撰寫者必須的分析過程，這樣才能全面地把握問題，提出切實可行的建議。因此，撰寫者在組織報告時，務(wù)必根據(jù)建議指向，決定分析部分的文字取舍。