為審計人員提供的住宿、餐飲、交通支出是否該計入業(yè)務(wù)招待費？

來源: 發(fā)哥說稅編輯：張美好 2019/09/16 16:06:58　　字體：大小

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關(guān)于業(yè)務(wù)招待費支出，我們大家對所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定非常清楚，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。但是企業(yè)發(fā)生的哪些費用屬于業(yè)務(wù)招待支出，或者說業(yè)務(wù)招待費支出包括哪些范圍？稅法對此沒有作出明確定義或解釋。

業(yè)務(wù)招待費，拆開字面分析，是業(yè)務(wù)上招待用所發(fā)生的費用，所以重點在“招待”二字，“招待”，近義詞是款待、接待，是對賓客或者顧客表示歡迎并給以應(yīng)有的待遇。論語中有朋自遠方來，不亦樂乎，既然遠道而來朋友了，我們非常高興的歡迎，以禮相待，盛情款待和接待，給客人提供最周到的各種服務(wù)。到我們企業(yè)，為與客戶保持良好的關(guān)系，逢年過節(jié)喜歡走訪客戶，給客戶送點過節(jié)禮品、或者客戶遠道來公司考察業(yè)務(wù)，洽談合作等等，我們理應(yīng)以禮相待，安排就餐、住宿、游玩當(dāng)?shù)仫L(fēng)景，以及臨走時送點當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等等，這些很顯然均屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出。

所以我們通常所說的“招待”，由于遠道的客人、朋友到來，企業(yè)的客戶、一些社會關(guān)系維護等，出于禮節(jié)而主動提供的必要服務(wù)所發(fā)生的支出。

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那么外部審計單位來公司提供審計服務(wù)，為審計人員提供的住宿、餐飲和交通支出是否該計入業(yè)務(wù)招待費？

應(yīng)區(qū)分以下情形分別對待：

1、雙方簽訂的服務(wù)合同中約定被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費用。

如果合同約定由被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費用，則從合同履約角度出發(fā)，這種為其提供餐飲、住宿、交通屬于合同義務(wù)，如同需支付審計費一樣，屬于履約義務(wù)。如果不履行，則屬于違反合同約定。而“招待”，是禮儀，是主動的自愿，不受合同約束，不屬于合同義務(wù)。故此情況被審計單位為審計人員提供住宿、餐飲和交通支出，連同支付的審計費，均屬于履約成本，即合同審計成本支出，應(yīng)計入管理費用下審計費，而不是業(yè)務(wù)招待費。

2、雙方簽訂的服務(wù)合同中未約定被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費用。

如果合同未約定由被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費用，由于不屬于合同義務(wù)，被審計單位可提供，也可不提供，如果為其提供，則完全是出于禮儀。既然出于禮儀，則應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待支出，不屬于履約成本。

因此，承擔(dān)被審計單位的餐費、住宿和交通費等，是否應(yīng)計入義務(wù)招待費支出，重點要看雙方簽訂的合同如何約定由誰承擔(dān)。

當(dāng)然，如果審計人員外勤結(jié)束后，被審計單位邀請游玩當(dāng)?shù)鼐包c風(fēng)光，以及贈送當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等，這與審計服務(wù)完全無關(guān)系，更是出于禮節(jié)招待，無論合同是否約定由被審計單位承擔(dān)餐飲、住宿，均屬于“招待”支出，這些支出屬于業(yè)務(wù)招待費支出。

在增值稅上，用于交際應(yīng)酬的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)進項稅不得抵扣，因此，如果合同約定由被審計單位承擔(dān)相應(yīng)的住宿、餐飲、交通等費用，屬于合同履約成本，取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額可抵扣。

因此，如果被審計單位確定要承擔(dān)審計人員的住宿、餐飲和交通費，建議通過合同條款予以明確約定，以降低稅收成本。

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