會計看過來!一篇文章搞懂無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)項稅抵扣政策!
無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后委托實際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。
值得注意的是,無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),經(jīng)營者雖然不直接提供運(yùn)輸服務(wù),但是要按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,而不按現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù),由境內(nèi)實際承運(yùn)人適用增值稅零稅率;無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。
由于無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅處理的特殊性,該內(nèi)容一直是稅法學(xué)習(xí)的重點。注會稅法教材在編寫跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅中引入了與此相關(guān)的一條稅收政策(見2019年教材104頁), "納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為時,"納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后委托實際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時,自行采購并交給實際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費,同時符合下列條件的,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:
(1)成品油和道路、橋、閘通行費,應(yīng)用于納稅人委托實際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);
(2)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
初次看到這條政策時,就感覺特別困惑,跨境應(yīng)稅行為要涉及實際承運(yùn)人增值稅退稅,無運(yùn)輸工具業(yè)務(wù)的經(jīng)營者免稅,怎么會出現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定,難道是成品油和通行費允許抵扣進(jìn)項稅,不辦理退稅了不成?很多同學(xué)看到教材此處的內(nèi)容也會產(chǎn)生同樣的困惑,要解決此處疑問,還需要回過頭來看法規(guī)原文。
此項政策出自《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號),正是因為此項文件的標(biāo)題出現(xiàn)了"跨境應(yīng)稅行為免稅備案"字樣,導(dǎo)致編寫老師誤將此項政策作為納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為時才能執(zhí)行的規(guī)定。但是,文件的重點是規(guī)范"……等增值稅問題的公告",除了文件第一條涉及到跨境應(yīng)稅行為,文件的其他幾條規(guī)定和跨境應(yīng)稅行為都沒有關(guān)系。
這樣的話,該政策在編排上放在"跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅"部分講授不太合適,我們應(yīng)該去掉"納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為時"這個限定后,將其放在"進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算"中一并學(xué)習(xí)。
經(jīng)過上述調(diào)整之后,我們再來看此項政策:
"納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后委托實際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)",此時納稅人作為承運(yùn)人簽訂合同,并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,不管最終是否提供了運(yùn)輸服務(wù),均按"交通運(yùn)輸服務(wù)"9%的稅率繳納增值稅,不能按"代理服務(wù)"6%來計算增值稅。同時,納稅人應(yīng)該按運(yùn)費全額計算納稅,支付實際承運(yùn)人運(yùn)費,可以憑實際承運(yùn)人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
另外,在運(yùn)輸業(yè)務(wù)中,成品油和道路、橋、閘通行費支出是其成本的重要組成部分,政策明確"納稅人自行采購并交給實際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費,符合規(guī)定條件的,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣"。此政策解決了納稅人的后顧之憂,只要上述支出是納稅人真實負(fù)擔(dān)的,而且與此項運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接相關(guān),取得合法扣稅憑證,均允許抵扣進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額抵扣時,成品油按取得的增值稅專用發(fā)票按13%的稅率憑票抵扣進(jìn)項稅。當(dāng)然,若運(yùn)輸企業(yè)購買加油卡或加油憑證,購卡時無法取得增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,索取增值稅專用發(fā)票。
同時,根據(jù)現(xiàn)行最新政策下,道路通行費按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項稅額,若實際承運(yùn)人負(fù)責(zé)運(yùn)輸,通行費電子發(fā)票上注明的是實際承運(yùn)人的信息,只能由實際承運(yùn)人抵扣進(jìn)項稅,納稅人(無運(yùn)輸工具業(yè)務(wù)的經(jīng)營者)負(fù)擔(dān)道路通運(yùn)費,只能憑實際承運(yùn)人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額;而橋、閘通行費仍然憑票抵扣進(jìn)項稅額,納稅人實際支付的橋、閘通行費,符合規(guī)定,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
至此,我們完整的掌握了此項政策的規(guī)定,該政策操作性強(qiáng),可以結(jié)合無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅來命題,不僅可以文字考查,也是作為計算行題目的一個很好的出題點。
附:現(xiàn)行政策下道路、橋、閘通行費進(jìn)項稅額抵扣方法如下表所示:
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