匯算清繳:企業(yè)購(gòu)買的各種保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的正確方法
企業(yè)購(gòu)買的各種保險(xiǎn)費(fèi)的分類
一、企業(yè)為自身購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn);
二、企業(yè)為投資者和職工購(gòu)買的各種保險(xiǎn)。
1、企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌;
2、有條件的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);
3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)。
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅前扣除的政策規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定:企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí),企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償,這時(shí)企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除,其所獲取的保險(xiǎn)賠償,根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定不繳納增值稅。同時(shí),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后,再計(jì)算出企業(yè)參加保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)為投資者和員工購(gòu)買的保險(xiǎn)稅前扣除的規(guī)定
1、企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌;
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定:企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
2、有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定:企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào),以下簡(jiǎn)稱27號(hào)文)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。
我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注到27號(hào)文強(qiáng)調(diào)的兩個(gè)條件:
a、為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付;
b、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,允許稅前扣除。
企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),如果不能同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件,不得稅前扣除。
3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定:除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。
企業(yè)允許稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條對(duì)于企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除做了規(guī)定:
1、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前扣除;
2、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以稅前扣除;
一、特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
參考《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》,國(guó)家的各種法規(guī)對(duì)于某些特殊工種,制定了明確的法規(guī),要求企業(yè)必須或者應(yīng)當(dāng)為某些特殊工種的職工購(gòu)買人身安全保險(xiǎn)。企業(yè)支付的此類保險(xiǎn)費(fèi),允許稅前扣除。譬如:
1、《建筑法》(中華人民共和國(guó)主席令第91號(hào))第四十八條規(guī)定,建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。
2、《煤炭法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十五號(hào))第四十四條規(guī)定,煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。
3、《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第564號(hào))第二十條規(guī)定,保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度為保安員投保意外傷害保險(xiǎn)。
4、《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。
......
二、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
1、雇主責(zé)任險(xiǎn)
雇主責(zé)任保險(xiǎn)承保雇主對(duì)所雇員工在受雇期間,因發(fā)生意外事故或職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時(shí)依法應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。
2、客運(yùn)經(jīng)營(yíng)者、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)分別為旅客或者危險(xiǎn)貨物投保承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))規(guī)定:企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
......
以上所列舉的商業(yè)險(xiǎn)種有個(gè)共同的特征:企業(yè)購(gòu)買類似險(xiǎn)種是為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減輕在員工發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力,不同于一般的商業(yè)保險(xiǎn),不屬于員工的福利,可以在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)在確定購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)能否稅前扣除時(shí),可以參照所購(gòu)買的險(xiǎn)種是否是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān):有關(guān)的,可以稅前扣除;無關(guān)的,不得稅前扣除。
有爭(zhēng)議的保險(xiǎn)險(xiǎn)種:團(tuán)體意外險(xiǎn)
企業(yè)為投資者和員工購(gòu)買了團(tuán)體意外險(xiǎn),很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為團(tuán)體意外險(xiǎn)也是為了規(guī)避企業(yè)用工在發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力,不屬于員工福利,也應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。
團(tuán)體意外險(xiǎn)到底能不能在所得稅稅前扣除?我們來看一下“雇主責(zé)任險(xiǎn)”和“團(tuán)體意外險(xiǎn)”的區(qū)別,從而進(jìn)一步分析:
1、 雇主責(zé)任保險(xiǎn):是指被保險(xiǎn)人所雇用的員工,在受雇過程中從事保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人的業(yè)務(wù)有關(guān)的工作時(shí),因遭受意外事故而受傷、殘廢或因患有與業(yè)務(wù)有關(guān)的職業(yè)性疾病,所致傷殘或死亡,被保險(xiǎn)人根據(jù)法律或雇用合同,須負(fù)擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用,由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。
雇主責(zé)任保險(xiǎn)是一種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),雇主責(zé)任險(xiǎn)保障的是雇主,即企業(yè)。
2、團(tuán)體意外險(xiǎn)保障的是公司員工因意外所造成傷害。這里指的意外,是全天候24小時(shí),包括與被保險(xiǎn)人的業(yè)務(wù)無關(guān)的意外傷害也在被保險(xiǎn)的范圍內(nèi),被保險(xiǎn)對(duì)象是員工個(gè)人。
員工一旦發(fā)生意外,保險(xiǎn)公司將根據(jù)保險(xiǎn)條款的規(guī)定,將保費(fèi)支付給員工個(gè)人。不管保險(xiǎn)公司賠給了被保險(xiǎn)人多少錢,都不能免除單位應(yīng)該賠給個(gè)人的錢。因此,團(tuán)體意外險(xiǎn)不能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),更應(yīng)該視同企業(yè)給與員工的一種福利。
團(tuán)體意外險(xiǎn)由人壽保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng),保障的是個(gè)人,不是企業(yè)。
根據(jù)以上比較,可以明確,企業(yè)購(gòu)買雇主責(zé)任險(xiǎn),是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān);企業(yè)購(gòu)買團(tuán)體意外險(xiǎn),無法減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),是對(duì)員工的一種福利,二者有著顯著的區(qū)別。因此,在所得稅匯算清繳時(shí),雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除,而團(tuán)體意外險(xiǎn)不得稅前扣除。
保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的總結(jié)
企業(yè)購(gòu)買的各種保險(xiǎn)能否在所得稅稅前扣除,基本遵循以下原則:
1、企業(yè)為自身購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);
2、企業(yè)遵循國(guó)家規(guī)定購(gòu)買的保險(xiǎn),譬如社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌、補(bǔ)充養(yǎng)老及醫(yī)療保險(xiǎn)、特殊工種保險(xiǎn)等;
3、企業(yè)為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)購(gòu)買的保險(xiǎn),譬如雇主責(zé)任險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)、企業(yè)職工出差乘坐交通工具的意外險(xiǎn)等。
符合以上條件的保險(xiǎn)費(fèi),可以稅前扣除,不滿足以上條件的,就不得稅前扣除。企業(yè)為投資者和員工購(gòu)買的不得稅前扣除的保險(xiǎn),屬于企業(yè)送出的福利,不僅不能稅前扣除,還需要征收被保險(xiǎn)人的個(gè)人所得稅。(來源:欽光財(cái)稅干貨鋪 作者:張欽光)
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