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問:非同一控制下的控股合并商譽在合并報表中如何列示?
答:
一、合并商譽與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的關(guān)系
在有活躍的股權(quán)交易市場中,公司的交易價格就是凈資產(chǎn)的公允價值;公司凈資產(chǎn)的公允價值又體現(xiàn)為兩部分,一部分就是對公司賬面占有資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債進(jìn)行評估,將凈資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值計量,但此凈資產(chǎn)的公允價值僅是對可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整體現(xiàn),通常不能直接作為股權(quán)交易價格;公司凈資產(chǎn)公允價值的第二部分體現(xiàn)為無法在賬面反映的超額收益能力,如優(yōu)勢的市場占有率、優(yōu)質(zhì)的銷售網(wǎng)絡(luò)、卓越的技術(shù)人才等等。股權(quán)交易中收購方不僅要支付可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值,還要支付超額收益能力的價值,為超額收益能力支付的價款就是合并商譽;合并商譽的價值往往會超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值,合并商譽的價值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,收購公司、被收購公司在賬面均不反映,而是反映在雙方的合并報表中。
二、合并商譽在合并報表中的列示
合并報表中的合并商譽只反映母公司所享有的超額收益能力,而沒有反映少數(shù)股東所享有的商譽;合并報表中的合并商譽每期金額不變,除非子公司發(fā)生重大、實質(zhì)性、非暫時性的凈資產(chǎn)減損影響超額收益能力時,才對合并商譽計提減值準(zhǔn)備,而此減值準(zhǔn)備計提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。
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