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備考信息
問:資產評估增值陸續(xù)實現對合并報表有什么影響?
答:
一、一般處理原則
通常會產生評估增值的資產為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權,評估增值金額合并時調增了資本公積,但資產評估增值部分在陸續(xù)實現時不能再回沖資本公積(為了保持合并商譽不變);而只能調減利潤表中的損益,進而調減資產負債表中的“未分配利益”;同時將已實現增值對遞延所得稅負債的影響轉回。
二、具體處理方法
庫存商品的評估增值部分是售價與成本、交易稅費的差額,當庫存商品銷售后,此部分評估增值通過損益科目的核算得已實現,并最終反映為資產負債表中的“未分配利潤”增加;由此,庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映,又在商品銷售時體現在“未分配利潤”中。對重復反映資產增值需要調增“主營業(yè)務成本”(結轉庫存商品銷售成本時不能按原賬面成本結轉,而應按公允價值結轉),進而調減凈利潤,最終調減“未分配利潤”;對資產賬面價值大于計稅價值產生的遞延所得稅負債同時轉回。
房屋及建筑物、土地使用權的評估增值合并日調增了資本公積,增值部分會在折舊年限內、攤銷期內陸續(xù)通過損益科目的核算實現回沖;即調增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調減“未分配利潤”的方式回沖。對資產賬面價值大于計稅價值產生的應納稅暫時性差異(遞延所得稅負債)在折舊期、攤銷期內一并轉回。
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