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合并報(bào)表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)的原理 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收賬款，從集團(tuán)整體角度來(lái)看，它屬于內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，并不產(chǎn)生真正的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。然而，稅法是基于獨(dú)立交易原則來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，并不認(rèn)可這種內(nèi)部抵消行為。 計(jì)算方法 例 1：簡(jiǎn)單情況 假設(shè)母公司 A 個(gè)別報(bào)表中有對(duì)其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬(wàn)元，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在母公司 A 的個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬(wàn)元。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面余額（假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備等情況）。 當(dāng)編制合并報(bào)表時(shí)，從集團(tuán)整體角度來(lái)看，這筆應(yīng)收賬款應(yīng)被抵消。但從稅法角度，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是 100 萬(wàn)元，因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)集團(tuán)內(nèi)部的抵消操作。 例 2：考慮壞賬準(zhǔn)備情況 假設(shè)母公司 A 個(gè)別報(bào)表中有對(duì)其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬(wàn)元，且按應(yīng)收賬款余額的 10% 計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 在母公司 A 的個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 = 100 - 100×10%=90 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) = 100 萬(wàn)元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，壞賬準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除）。 在編制合并報(bào)表時(shí)，從集團(tuán)整體角度要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。此時(shí)，從集團(tuán)角度看應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 0，但計(jì)稅基礎(chǔ)依然是 100 萬(wàn)元（稅法不認(rèn)可集團(tuán)內(nèi)部抵消操作）。 所以，合并報(bào)表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)通常等于內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中的賬面余額，這是因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)集團(tuán)內(nèi)部抵消操作所導(dǎo)致的差異。