2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準則（以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準則或新準則），這是財政部貫徹落實中央經(jīng)濟工作會議防控金融風險、促進經(jīng)濟穩(wěn)中求進的重要舉措，也是我國企業(yè)會計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的重要成果。為了便于理解掌握新金融工具相關(guān)會計準則，確保準則的有效貫徹實施，財政部會計司有關(guān)負責人就有關(guān)問題回答了記者提問。
問：請介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會計準則的背景。
2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》等金融工具相關(guān)會計準則。上述準則的實施對規(guī)范金融工具會計處理、促進企業(yè)加強風險管理、提升金融工具信息披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著我國多層次資本市場的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對外開放的深化，有關(guān)金融工具會計處理實務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問題。比如，現(xiàn)行金融工具分類和計量過于復(fù)雜，主觀性強，影響金融工具會計信息的可比性；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理過于原則，對金融資產(chǎn)證券化等會計實務(wù)指導(dǎo)不夠；套期會計與企業(yè)風險管理實務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過修訂金融工具相關(guān)會計準則來及時、有效地解決上述問題。
2008年國際金融危機發(fā)生后，上述金融工具會計問題凸顯，國際會計準則理事會對金融工具國際財務(wù)報告準則進行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》，擬于2018年1月1日生效。
為切實解決我國企業(yè)金融工具相關(guān)會計實務(wù)問題、實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)全面趨同，按照《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》（財會〔2010〕10號）的要求，我們借鑒《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》并結(jié)合我國實際情況和需要，修訂了金融工具相關(guān)會計準則。
問：請介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會計準則的過程。
在新金融工具相關(guān)會計準則修訂的過程中，我們始終秉承科學民主決策精神，遵循公開透明的準則制定程序，進行了大量調(diào)研、座談、測試工作，廣泛征求了各方意見。從準則起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了以下階段：
一是草擬和討論階段。2015年初，我們?nèi)嫜芯苛宋覈滦蝿菹滦抻喗鹑诠ぞ呦嚓P(guān)會計準則的需要和預(yù)計修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯出版了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》的中文譯本，為相關(guān)準則修訂稿的起草奠定了良好基礎(chǔ)。2016年初，我們在消化吸收金融工具國際財務(wù)報告準則和充分征求國內(nèi)部分金融機構(gòu)、非金融企業(yè)以及會計師事務(wù)所等方面意見的基礎(chǔ)上，幾易其稿，反復(fù)修改完善，于2016年6月份形成了新金融工具相關(guān)會計準則討論稿。之后，經(jīng)財政部會計司內(nèi)部技術(shù)討論和征求外部有關(guān)專家意見，在對討論稿修改、調(diào)整和完善的基礎(chǔ)上，于2016年7月份形成了新金融工具相關(guān)會計準則征求意見稿。
二是征求意見階段。2016年8月1日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（修訂）》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計（修訂）》等三項準則征求意見稿，向社會公開征求意見，截止日期為2016年10月11日。征求意見截止后，我們分別收到對三項征求意見稿的反饋意見49份、42份和47份。這些反饋意見總體上對修訂內(nèi)容表示贊同，支持財政部根據(jù)《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》的要求，并結(jié)合國內(nèi)提升金融機構(gòu)風險管理能力、提升金融市場透明度以及防范金融風險的實際需要，及時修訂我國金融工具相關(guān)會計準則。同時，反饋意見對于如何完善新準則也提出了許多質(zhì)量較高的意見和建議。
三是修改完善和定稿階段。2016年10月以后，我們對所有反饋意見進行了認真、深入、系統(tǒng)地歸納整理和分析，對有效的意見均予以吸收，并針對反饋意見中提出的一些突出問題，咨詢了國際會計準則理事會有關(guān)專家和國內(nèi)有關(guān)理論界、實務(wù)界和監(jiān)管部門的意見。為了掌握新準則對金融機構(gòu)的影響，我們就此專門研究跟蹤了部分金融機構(gòu)開展的實地測試。針對反饋意見涉及新準則與監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)，我們主動就此與相關(guān)監(jiān)管部門作了溝通，并就新準則實施的相關(guān)問題達成共識。在此基礎(chǔ)上，我們對三項新金融工具會計準則再次進行了修改和完善，在履行財政部內(nèi)部審核程序后，形成了準則并于2017年3月31日正式發(fā)布。
問：此次新金融工具相關(guān)會計準則修訂的主要內(nèi)容有哪些？
本次金融工具相關(guān)會計準則的修訂，涉及內(nèi)容較多，主要包括以下幾個方面：
（一）金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”
現(xiàn)行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)），分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。
�。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”
現(xiàn)行金融工具確認和計量準則對于金融資產(chǎn)減值的會計處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準備。新修訂的金融工具確認和計量準則將金融資產(chǎn)減值會計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來預(yù)期信用損失情況，從而更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風險。
（三）套期會計更加如實地反映企業(yè)的風險管理活動
現(xiàn)行的套期會計準則對套期會計規(guī)定了嚴格的適用條件，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務(wù)無法通過套期會計在財務(wù)報表中予以反映。新修訂的套期會計準則更加強調(diào)套期會計與企業(yè)風險管理活動的有機結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準則的定量要求、允許通過調(diào)整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風險管理活動。
除此之外，新金融工具相關(guān)會計準則還在以下方面作了調(diào)整和完善：
一是簡化嵌入衍生工具的會計處理。按照現(xiàn)行金融工具確認和計量準則規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應(yīng)當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，企業(yè)對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認和計量準則對嵌入衍生工具的會計處理進行了簡化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準則關(guān)于分拆的規(guī)定。
二是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會計處理。在現(xiàn)行金融工具確認和計量準則下，許多企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資分類為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額可轉(zhuǎn)出計入當期損益。而在修訂后的金融工具確認和計量準則下，允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行處理，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。
三是進一步明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會計處理�，F(xiàn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量，修訂后的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標準、過程及會計處理進行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，對相關(guān)實務(wù)問題提供了更加詳細的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負債計量的相關(guān)規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認條件情況下轉(zhuǎn)入方的會計處理和可能產(chǎn)生的對同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認等問題進行了明確。
四是增加套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法�，F(xiàn)行準則規(guī)定，當企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當以公允價值計量且其變動計入當期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風險管理的成果。修訂后的套期會計準則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理根據(jù)被套期項目的性質(zhì)分別進行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會計處理方法，提高了會計結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動性。
五是增加套期會計中信用風險敞口的公允價值選擇權(quán)。修訂后的套期會計準則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認時，將金融工具的信用風險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應(yīng)當撤銷指定。新規(guī)定允許企業(yè)對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現(xiàn)信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會計，以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風險活動的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風險的積極性。
問：新金融工具相關(guān)會計準則的修訂完善主要有哪些重要意義？
本次金融工具相關(guān)會計準則的修訂是我國2006年發(fā)布金融工具相關(guān)會計準則十年來對該準則的頭一次全面修訂，無論是在金融工具會計處理的基本理念，還是金融工具分類、確認和計量等具體會計處理方面，都有較大變化。從總體上看，新準則對強化企業(yè)管理、促進資本市場健康發(fā)展、優(yōu)化市場資源配置、提升金融監(jiān)管效能意義重大，影響深遠。
一是有利于企業(yè)加強金融資產(chǎn)和負債管理，夯實資產(chǎn)質(zhì)量，切實保護投資者和債權(quán)人利益。新金融工具相關(guān)會計準則關(guān)于金融資產(chǎn)的分類發(fā)生了較大決策改變，對金融資產(chǎn)的分類突出了企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現(xiàn)金流量特征”，有助于推動企業(yè)在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理和合同管理層面提升金融資產(chǎn)和負債的精細化管理水平。同時，為了消除或顯著減少金融資產(chǎn)和負債的會計錯配，新金融工具相關(guān)會計準則還賦予了企業(yè)靈活的選擇權(quán)，允許企業(yè)將金融資產(chǎn)和負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，從而提升企業(yè)資產(chǎn)負債匹配管理水平。這些修訂有助于提高會計信息質(zhì)量，能夠向企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供更有針對性的信息，提高決策質(zhì)量。
二是有利于推動企業(yè)加強風險管理，及時預(yù)警企業(yè)面臨的金融風險，有效防范和化解金融風險。在當前金融深化的背景下，對信用風險、市場風險等金融風險的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。新準則要求基于過去、現(xiàn)在和前瞻性信息，按照“預(yù)期損失法”計提金融資產(chǎn)減值準備，將推動企業(yè)建立以信用數(shù)據(jù)和評價為基礎(chǔ)的信用風險管理體系，提升應(yīng)對信用風險事件和信用損失的能力；新準則要求對相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債采用公允價值計量，從而可以及時預(yù)警和反映金融資產(chǎn)和金融負債面臨的市場風險等金融風險，提高企業(yè)風險識別、計量、防范和控制能力；新準則更加強調(diào)套期會計與企業(yè)風險管理活動的有機結(jié)合，使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理企業(yè)所面臨的各種風險。
三是有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、風控和會計管理的有機融合，全面提升企業(yè)管理水平和效率，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。金融工具相關(guān)會計準則的實施需要前臺業(yè)務(wù)、中臺風險和后臺財務(wù)部門的密切配合，需要整合來自上述多個部門的專業(yè)團隊形成統(tǒng)一的實施團隊。對業(yè)務(wù)模式的判斷可能使業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生變化，預(yù)期信用損失將對許多業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟實質(zhì)產(chǎn)生重大影響，業(yè)務(wù)部門的參與和意見至關(guān)重要。這些都將推動企業(yè)風險管理和會計工作的有機融合，全面提升企業(yè)的風險管理水平。
四是有利于提高金融市場透明度，強化金融監(jiān)管，提升監(jiān)管效能。新金融工具相關(guān)會計準則高度重視企業(yè)信息披露，要求企業(yè)充分披露信用風險等相關(guān)信息，其基本理念和方法與新巴塞爾協(xié)議一脈相承。企業(yè)在實施新金融工具相關(guān)會計準則后將能夠進一步提升信息披露的質(zhì)量和深度，有助于提高金融市場的整體透明度，為監(jiān)管部門強化金融監(jiān)管、提升監(jiān)管效能奠定堅實基礎(chǔ)。
問：新金融工具相關(guān)會計準則的實施時間是如何安排的？
國際會計準則理事會要求自2018年1月1日起施行《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》，因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準則的境外市場發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準則�？紤]到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，在廣泛聽取有關(guān)企業(yè)、會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門意見的基礎(chǔ)上，我們兼顧了我國國情和會計準則國際趨同的需要，擬定了統(tǒng)一推進、分步實施新修訂金融工具相關(guān)會計準則的方案，具體如下：
一是對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計準則，這一要求與《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》的生效日期保持一致，以免出現(xiàn)境內(nèi)外報表適用準則差異。
二是對于其他境內(nèi)上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計準則，為這些企業(yè)預(yù)留近兩年的準備時間，同時確保上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行新準則的一致性。
三是對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計準則，為這些企業(yè)預(yù)留近四年的準備時間，以確保準則執(zhí)行質(zhì)量。
四是對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)，鼓勵其提前施行新準則。
同時，國際會計準則理事會為了避免保險公司因執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則而導(dǎo)致其資產(chǎn)和負債的錯配，以及因執(zhí)行即將發(fā)布的國際保險合同會計準則而需要兩次調(diào)賬，于2016年9月通過決議，允許符合條件的保險公司延后執(zhí)行新金融工具國際財務(wù)報告準則，但不得晚于2021年1月1日。通過征求我國國內(nèi)保險公司和保險監(jiān)管部門的意見，我們也擬借鑒國際做法，允許符合條件的保險公司延后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，為此，我們將單獨制定有關(guān)過渡辦法，確保保險公司平穩(wěn)實施新金融工具相關(guān)會計準則。
問：各級財政部門應(yīng)如何做好新金融工具相關(guān)會計準則的實施指導(dǎo)和監(jiān)督工作？
各級財政部門要將新金融工具相關(guān)會計準則的實施作為近期財政會計管理工作的重要內(nèi)容，高度重視、精心謀劃、周密組織，切實做好以下工作：
一是要加強宣傳培訓。各級財政部門應(yīng)采用多種渠道和形式，充分利用各種網(wǎng)絡(luò)平臺，做好新準則宣傳培訓，幫助和指導(dǎo)有關(guān)實施企業(yè)和會計師事務(wù)所掌握新準則的精神實質(zhì)、核心內(nèi)容和主要變化，確保新準則平穩(wěn)實施。
二是要加強實施指導(dǎo)。財政部將盡快起草發(fā)布新金融工具相關(guān)會計準則應(yīng)用指南，為企業(yè)實施新準則提供操作性指引，確保準則實施質(zhì)量。各級財政部門要密切跟蹤新準則實施情況，指導(dǎo)企業(yè)做好實施工作，了解實施中遇到的問題，及時將相關(guān)問題反饋財政部。
三是要加強聯(lián)動監(jiān)管。各級財政部門要積極加強與相關(guān)監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，做好新準則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)，協(xié)同監(jiān)管，形成合力，確保新準則有效實施。
