「編者按」增值稅作為一種“優(yōu)良稅種”，目前已被世界近200個國家廣泛采用，營業(yè)稅改征增值稅是國務(wù)院確定的“十二五”必須完成的稅改目標(biāo)。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，2015年將要完成“營改增”稅制改革。“營改增”后，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅率相比，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴(yán)格。這些都將給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來巨大影響。
一、對稅負(fù)的影響
“營改增”影響企業(yè)的關(guān)鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比重等因素。首先，建筑業(yè)“營改增”后稅率將有大幅提升。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后稅率為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率增加8%.其次，建筑業(yè)“營改增”后面臨期初稅款不得抵扣的問題，例如企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照“營改增”范圍的改革經(jīng)驗，“營改增”不考慮期初存貨、固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅額。如交通運輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營困難。最后，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項抵扣不足。從“營改增”試點來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，部分企業(yè)有不同程度的提高，其中以運輸業(yè)為代表。據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占60%，人工成本約占30%，其他費用約20%.沙子等原材料，由于供應(yīng)商采取粗放式經(jīng)營，很難取得增值稅專用發(fā)票；混凝土目前是簡易征收，可抵扣的進(jìn)項稅率僅為6%；勞務(wù)用工主要來自于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高，勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另一方面，如果“營改增”后企業(yè)當(dāng)年新購置了施工設(shè)備，則可增加能夠抵扣的進(jìn)項稅額。更新施工設(shè)備有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財務(wù)狀況，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力；同時通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負(fù)。
二、對收入確認(rèn)的影響
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。首先，固定造價合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少。其原因是當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項稅額，其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進(jìn)項稅額。其次，成本加成合同實際營業(yè)總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，實際成本費用比“營改增”前要少。
三、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
首先，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅是價外稅，企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價不含進(jìn)項稅額，在企業(yè)采購價格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業(yè)的利潤總額。最后，“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。長期以來，我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。
小結(jié)：
總而言之，“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。專家建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員應(yīng)超前謀劃，全面考慮，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。
（作者：劉天永，華稅律師事務(wù)所主任，全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學(xué)博士，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才。）
