純干貨！實物折扣的財務處理~

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/03/14 16:28:48　字體：大小

2022年A公司與客戶B簽訂銷售氧化鋁的合同，銷售合同約定客戶B當年累計購買量達到1000噸時，A就免費贈送客戶B一個氧化鋁存儲罐。氧化鋁售價為3500元/噸，氧化鋁存儲罐市場售價為30萬元/個。

2022年1月B實際采購100噸，預計年底采購量能達到1000噸，A公司怎么作賬和開票？贈送的罐是否要視同銷售計繳增值稅和所得稅？

如果年末采購量沒有達到1000噸，又要怎么作賬？

01.

增值稅處理

從增值稅角度分析以上業(yè)務，當客戶B采購量達到一定額度，A公司提供一項折扣，只是這個折扣是實物形式的。
參考《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
所以，當客戶B采購量達到1000噸時，A提供給客戶B采購氧化鋁的折扣，應當開具紅字發(fā)票沖減氧化鋁的銷售收入和銷項稅，折扣的金額為存儲罐的售價；同時，A公司提供給客戶B的存儲罐是按給B采購氧化鋁應享受的折扣額的金額銷售給B客戶的，所以按該金額開具銷售存儲罐的發(fā)票給B客戶。
對于客戶B，以收到的紅字發(fā)票沖減氧化鋁的成本；以收到的存儲罐的發(fā)票確認對應的資產(chǎn)。

會計處理

根據(jù)新收入準則，A公司對客戶銷售氧化鋁，B的采購量達到合同約定的條件時，可以獲得一項權利：當達到一定采購量時，免費取得一個存儲罐。
這是一項附有客戶額外購買選擇權的交易?？蛻羧〉靡豁椫卮髾嗬?，應當作為一項單獨的履約義務。所以，如果A估計B的采購量能夠達到合同約定條件時，A公司與客戶B的合同包含兩項履約義務，需要將合同交易價格在兩項履約義務間進行分攤。
合同約定，客戶B年采購累計達到1000噸氧化鋁時，客戶會免費取得一個存儲罐，1000噸氧化鋁的交易價格是3500*1000=350萬元，那氧化鋁與存儲罐各自分攤的交易價格為：
1000噸氧化鋁的交易價格=350/（350+30）*350=322.37萬元，氧化鋁的單噸售價為322.37*10000/1000=3223.7元/噸；
一個氧化鋁存儲罐的交易價格=30/（350+30）*350=27.63萬元；
所以，A公司1月對B 銷售了100噸氧化鋁，收款350,000.00元，分錄如下：
借：銀行存款 350,000.00
貸：主營業(yè)務收入 285,281.79
合同負債 24,452.73
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 402,65.48
待客戶B采購量達到1000噸時，合同負債的金額確認為罐的銷售收入，
借：合同負債 244,527.25
貸：主營業(yè)務收入 244,527.25