新準(zhǔn)則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)稅會差異填報

目前有的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了新收入準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)出現(xiàn)了新的稅會差異，這些新稅會差異怎樣填報呢？

一、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則形成的稅會差異的填報規(guī)定明確

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號）附件申報表填報說明規(guī)定：

第 45 行“六、其他”：填報其    他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財會〔2017〕22 號發(fā)布）產(chǎn)生的稅會差異納稅調(diào)整金額。

具體式樣如下表：

二、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)形成的稅會差異填報示例

甲公司2020年12月20號向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的不含稅價格為1000元，成本750元。根據(jù)合同約定，家具店有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付10%的退貨費（即每張餐桌的退貨費為100元）。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計的退貨率為10%,預(yù)計每張餐桌退貨發(fā)生成本50元。甲公司在將餐桌的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給家具店時的賬務(wù)處理為：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 11 300

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 100

          預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 900

          應(yīng)交稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）  1300

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 800

     應(yīng)收退貨成本   700

     貸：庫存商品 7 500

2020年上述業(yè)務(wù)形成的稅會差異：

所得稅上確認(rèn)收入10000元，成本7500元；會計核算確認(rèn)收入9100元，成本6800元；

稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的所得=（9100+900）-7500=2500元

會計上確認(rèn)的所得=9100-6800=2300元

稅會確認(rèn)的差異，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200元。

2020年稅會差異報表填報參考如下：

接上例：家具店在2021年6月10號退回一張餐桌，甲公司收到餐桌的賬務(wù)處理如下：

沖減預(yù)計負(fù)債：

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款   900

     貸：銀行存款 1 017

          應(yīng)交稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）  -117

增加庫存：

借：庫存商品   700 

     貸：應(yīng)收退貨成本 700

2021年上述業(yè)務(wù)形成的稅會差異：

依據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，2021年因退貨稅務(wù)上應(yīng)沖減收入成本形成的所得=900-700=200元

會計上因退貨確認(rèn)的所得是0元

退貨形成的稅會差異，匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200元。

2021年稅會差異報表填報參考如下：

作者：裴老師（正保財稅咨詢專家）