小型微利企業(yè)境外所得稅務處理解析

在企業(yè)所得稅的征管中，小型微利企業(yè)憑借其享受的諸多稅收優(yōu)惠政策，成為備受關注的企業(yè)類型。當企業(yè)涉及境外所得時，在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件以及境外所得能否享受相關優(yōu)惠政策等方面，存在諸多容易混淆之處，亟待清晰解讀。

根據(jù)《關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。 

在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件時，個人認為應納稅所得額不包括境外所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。從《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》的填報邏輯來看，在計算應納稅所得額時，需要先減除境外所得（主表第 19 行），經(jīng)過一系列納稅調(diào)整后，得出應納稅所得額（主表第 28 行）。這清晰地表明，在判定小型微利企業(yè)時，是以境內(nèi)經(jīng)營相關的應納稅所得額為考量依據(jù)，境外所得不參與小型微利企業(yè)應納稅所得額標準的判斷。

至于企業(yè)的境外所得，通常情況下是不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要針對的是符合特定條件的境內(nèi)經(jīng)營主體?！毒惩馑枚愂盏置饷骷毐怼罚ˋ108000）填報說明第 8 列 “稅率” 規(guī)定，一般填報法定稅率 25%，僅符合特定條件的高新技術企業(yè)境外所得可填報 15%，并未提及小型微利企業(yè)境外所得適用優(yōu)惠稅率。在實際操作中，企業(yè)從境外取得的所得，需按照我國稅收規(guī)定單獨計算應納所得稅額（主表第 34 行 “境外所得應納所得稅額”） ，在計算這部分稅額時，不適用小型微利企業(yè)減按 25% 計算應納稅所得額按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

以一家同時有境內(nèi)外業(yè)務的企業(yè)為例，假設其境內(nèi)年度應納稅所得額為 200 萬元，境外所得為 200 萬元。在判斷是否屬于小型微利企業(yè)時，應該僅依據(jù)境內(nèi)的 200 萬元應納稅所得額（不超過 300 萬元），結合從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標來確定。若該企業(yè)符合其他兩項條件，就可判定為小型微利企業(yè)。但在計算境外所得應納稅額時，境外的 200 萬元所得要按照正常稅率計算，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)在涉及境外所得時，企業(yè)財務人員務必準確把握政策要點，嚴格按照規(guī)定進行稅務處理。在申報納稅過程中，準確區(qū)分境內(nèi)外所得，正確計算應納稅額，以避免因稅務處理不當而引發(fā)的稅務風險，確保企業(yè)在合規(guī)的前提下充分享受稅收優(yōu)惠政策。

【此文觀點為個人觀點，僅供學習交流參考，不作為企業(yè)申報納稅的政策依據(jù)，如果遇到稅企爭議可以作為參考資料跟主管稅局溝通確認。】

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