從增值稅納稅人類別劃分，企業(yè)供應(yīng)商主要有兩種。一種是從增值稅一般納稅人處購(gòu)入，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。“營(yíng)改增”后，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算方法的差異，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。

劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)，一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)年銷售收入應(yīng)超過50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)應(yīng)超過80萬(wàn)元，提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)應(yīng)超過500萬(wàn)元，方可成為增值稅一般納稅人。相比較而言，增值稅一般納稅人規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范。小規(guī)模納稅人則在規(guī)模、制度和管理方面均有欠缺。因此，小規(guī)模納稅人的信譽(yù)往往不及一般納稅人，從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物往往存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)此應(yīng)高度關(guān)注。

從稅負(fù)方面比較，從一般納稅人處采購(gòu)成本相對(duì)較低。“營(yíng)改增”前，由于企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購(gòu)還是小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業(yè)的稅負(fù)。“營(yíng)改增”后，在選擇供應(yīng)商時(shí)，銷售方身份的不同會(huì)對(duì)采購(gòu)方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。作為采購(gòu)商，尤其應(yīng)注意采購(gòu)價(jià)格的優(yōu)惠臨界點(diǎn)。

所謂臨界點(diǎn)，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)入貨物價(jià)格（含稅）為A，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物價(jià)格（含稅）為B，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）

為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）= B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）

當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：A－ A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

比如，企業(yè)采購(gòu)交通運(yùn)輸服務(wù)，從一般納稅人采購(gòu)取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，則根據(jù)上述公式：A－ A÷（1+11%）11%×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%），可求出B=A×92.05%

也就是說，從一般納稅人處采購(gòu)含稅價(jià)為100元的運(yùn)輸服務(wù)，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的含稅價(jià)不能高于92.05元。

一般而言，企業(yè)“營(yíng)改增”后，需適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。

作者單位：江蘇省泰州市靖江地稅局