最近，外貿(mào)企業(yè)收到失控發(fā)票的情形較以往有所增加。一旦遇到這樣的事情，就會(huì)產(chǎn)生包括出口退稅在內(nèi)的一系列涉稅問(wèn)題，令外貿(mào)企業(yè)苦不堪言。

案例

浙江某外貿(mào)公司去年9月～10月出口美國(guó)11個(gè)批次的拉桿箱，累計(jì)出口額為78.7萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)貨物金額455.8萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額77.5萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，退稅率為15%，已于2014年1月～2月辦理出口退稅，退稅額為68.4萬(wàn)元。因供貨商WJ市某旅游箱包用品有限公司開(kāi)具給該公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，事后被該供應(yīng)商所在地國(guó)家稅務(wù)局列為失控發(fā)票。該外貿(mào)企業(yè)主動(dòng)退回了已退稅款。該公司進(jìn)貨的發(fā)票被列為失控發(fā)票，會(huì)遇到哪些涉稅問(wèn)題？如何妥善解決？

分析

失控發(fā)票是防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

失控發(fā)票能否辦理出口退稅？現(xiàn)行出口退稅政策中，沒(méi)有類(lèi)似失控發(fā)票能否作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定，但兩者的道理是相通的�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕969號(hào)）第一條第二款規(guī)定，屬于“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。在出口退稅實(shí)務(wù)中，也是據(jù)此規(guī)定辦理的。發(fā)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是失控發(fā)票的，暫不得作為出口退稅憑證。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為出口退稅憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及非技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為出口退稅憑證。若已辦理出口退稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)使用相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息復(fù)核，發(fā)現(xiàn)原先使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理出口企業(yè)的出口貨物退（免）稅有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。因此，該外貿(mào)企業(yè)主動(dòng)退回已退稅款并無(wú)不當(dāng)。

屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的，如稅務(wù)機(jī)關(guān)將查有下落的供貨商列為非正常戶，從而導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的，或?qū)⒁艳k理納稅申報(bào)但未繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入失控發(fā)票等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門(mén)核實(shí)后，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明。若稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕承認(rèn)并改正錯(cuò)誤，可通過(guò)行政復(fù)議或行政訴訟的途徑加以解決；屬于技術(shù)性錯(cuò)誤的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門(mén)核實(shí)后，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明。

用不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及非技術(shù)性錯(cuò)誤造成的失控發(fā)票申請(qǐng)退稅，屬于未按規(guī)定申報(bào)增值稅退（免）稅憑證的情形，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，一般適用增值稅免稅政策。這里的增值稅退（免）稅憑證，理所當(dāng)然包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且必須是合法有效的。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第三條補(bǔ)充規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)申報(bào)，屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。失控發(fā)票不是合法有效的進(jìn)貨憑證，就意味著不能申報(bào)免稅。如果貨物出口不能申報(bào)免稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)公告）第十一條規(guī)定，一般應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷(xiāo)貨方已經(jīng)申報(bào)并繳納稅款的失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕1009號(hào)）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)）規(guī)定的失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)，回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅時(shí)，可不比對(duì)該失控發(fā)票的電子信息。又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

如果該外貿(mào)企業(yè)出口美國(guó)的上述11個(gè)批次拉桿箱能夠正常退稅，可退到出口退稅款68.4萬(wàn)元，加上相應(yīng)的出口銷(xiāo)售收入（折合人民幣）484.1萬(wàn)元，扣除購(gòu)貨成本455.8萬(wàn)元和相關(guān)費(fèi)用75萬(wàn)元后，可盈利21.7萬(wàn)元，如果不能退稅，再加上按規(guī)定還要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額70.3萬(wàn)元，則要虧損117萬(wàn)元。又因失控發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，增加應(yīng)納稅所得額275.1萬(wàn)元而需多繳企業(yè)所得稅68.8萬(wàn)元。

本案例的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是因供貨商資不抵債，開(kāi)票人員用法定代表人攜帶企業(yè)公章走逃后申領(lǐng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給外貿(mào)企業(yè)，未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅稅款且欠稅數(shù)額較大而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列為失控發(fā)票。供貨商主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，法定代表人攜章走逃后申購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬騙購(gòu)發(fā)票，用騙購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售收入沒(méi)有繳納稅款，將其列為失控發(fā)票并無(wú)不當(dāng)。而該外貿(mào)企業(yè)認(rèn)為，該供應(yīng)商并沒(méi)有走逃或失蹤，目前每月都在辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為失控發(fā)票，缺乏政策依據(jù)，應(yīng)予糾正。若得到糾正，該失控發(fā)票就可恢復(fù)合法有效憑證的身份，既可以據(jù)此辦理出口退稅，又可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)。

筆者認(rèn)為，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度看，供貨商主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法有一定的道理，但是該外貿(mào)企業(yè)的觀點(diǎn)更符合稅收政策。