甲公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，成立于2002年，注冊資本400萬元，其中，新加坡A公司（以下簡稱A公司）持股比例為75%，境內(nèi)B公司（以下簡稱B公司）持股比例為25%.經(jīng)營范圍為化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。截至2011年12月31日，甲公司賬面未分配利潤總額為128萬元。根據(jù)股東會議決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2012年6月30日，甲公司股東大會通過決議，決定解散公司，并于當(dāng)日成立清算小組。2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動資產(chǎn)600萬元，非流動資產(chǎn)100萬元，流動負(fù)債50萬元，非流動負(fù)債0，所有者權(quán)益650萬元（其中，實收資本400萬元，本年利潤50萬元，未分配利潤200萬元）。
針對上述情況，甲公司在清算過程中，如何扣繳非居民企業(yè)A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？
分析：（一）甲公司如何計算繳納經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)所得稅？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳�；谝陨弦�(guī)定，2012年1月1日~2012年6月30日為甲公司經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。其會計利潤為50÷（1－25％）＝66.7（萬元）。甲公司應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營期的所得稅匯算清繳，并及時繳納企業(yè)所得稅16.68萬元（假如無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅率25%）。
�。ǘ┘坠救绾斡嬎憷U納清算期內(nèi)企業(yè)所得稅？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）第一條規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。由于2012年7月1日為清算期開始之日，2012年9月20日為申請稅務(wù)注銷日，故甲公司清算期為2012年7月1日~2012年9月20日。甲公司應(yīng)當(dāng)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。
清算期間，中介機(jī)構(gòu)提供的財務(wù)資料如下：
資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為680萬元；
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為700萬元（計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致）；
清理費用合計5萬元；
債務(wù)償還金額20萬元。
由于該案例負(fù)債計稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價值一致，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）填表說明，負(fù)債清償損益＝債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實際償還金額＝50－20＝30（萬元）。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）文件第四條規(guī)定，甲公司清算所得＝資產(chǎn)可收回金額（可變現(xiàn)價值）－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清理費用＋債務(wù)清償損益＝680－700－5＋30＝5（萬元）。甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5×25%＝1（萬元）。甲公司清算凈所得＝5－1＝4（萬元）。
�。ㄈ┘坠緫�(yīng)按照股息分配方案進(jìn)行股息分配，并扣繳非居民企業(yè)A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
（1）股息所得以及投資轉(zhuǎn)讓所得如何計算？
財稅〔2009〕60號文件第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金、結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司的剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額（可變現(xiàn)價值）－債務(wù)償還金額－清算費用－清算所得稅＝680－20－5－1＝654（萬元）。
A公司應(yīng)確認(rèn)的股息所得＝［累計未分配利潤和累計盈余公積（股息所得）］×75%＝［50＋200＋4＋0］×75%＝190（萬元）。
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得＝［剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額－投資成本］×75%＝［654－254－400］×75%＝0（萬元）。由于甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間沒有發(fā)生任何其他方增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，并且在清算環(huán)節(jié)所有的隱含增值額都已經(jīng)實現(xiàn)且繳納了企業(yè)所得稅，所以剩余資產(chǎn)扣除被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積254（50＋200＋4＋0）萬元后的金額一定與股東的初始投資成本400萬元相等，故甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得為0，A公司也不存在取得投資轉(zhuǎn)讓所得的情形。
�。�2）甲公司如何扣繳A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。A公司取得了來源于中國境內(nèi)的股息所得，應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅19（190×10%）萬元。投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0.
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本辦法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。甲公司作為A公司股息所得的支付人，具有扣繳其企業(yè)所得稅的義務(wù)。國稅發(fā)〔2009〕3號第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。就本案例而言，甲公司應(yīng)于股東大會作出利潤分配的日期作為扣繳A公司稅款的日期，并自扣繳稅款之日起七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳表及相關(guān)資料，將扣繳的企業(yè)所得稅19萬元及時入庫。一旦超過期限，將面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的風(fēng)險。
