正保會計網(wǎng)校答疑專家接到一個會員咨詢，公司對外的一筆捐贈支出，收到的是一張行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，想知道這個資金往來結(jié)算票據(jù)能否作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證？要解決此問題，我們需要了解行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定和捐贈稅前扣除的票據(jù)要求。

　　1、我們先來看一下行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定。

　　財綜[2010]1號 《財政部 關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》該文件規(guī)定，下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：

　　（1）行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項(xiàng)等。

　　（2）行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。

　�。�3）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。

　　（4）財政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。

　　同時還明確規(guī)定，下列行為不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：

　　（1）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

　　①信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；②法律法規(guī)和國務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)、會議的收費(fèi)；③組織短期出國培訓(xùn)，為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費(fèi)；④組織展覽、展銷會收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；⑤創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費(fèi)用；⑥開展演出活動，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；⑦復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；⑧其他經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)行為。

　　（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應(yīng)的財政票據(jù)，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

　�。�3）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

　　（4）社會團(tuán)體收取會費(fèi)收入，使用社會團(tuán)體會費(fèi)專用收據(jù)；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據(jù)，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

　�。�5）行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費(fèi)、財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

　�。�6）財政部門認(rèn)定的其他行為。

　　通過上述規(guī)定，可以看出，以政府名義接受的捐贈收入應(yīng)當(dāng)使用非稅收入一般繳款書，公益性單位接收捐贈收入應(yīng)當(dāng)使用捐贈票據(jù)。

　　2、下面我們在看一下稅收文件的規(guī)定企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

　　依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕45號）規(guī)定：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　通過了解上述政策規(guī)定，我們就可以知道，企業(yè)發(fā)生的對外捐贈支出，如果收到的是行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，這個資金往來結(jié)算票據(jù)是不能作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證的。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）