企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)際支付！

成本費(fèi)用稅前扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是需要注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

因此，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的成本費(fèi)用，屬于境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)依據(jù)發(fā)票稅前扣除；屬于從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，對(duì)方開具的發(fā)票，應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票當(dāng)年度不能稅前扣除。

成本費(fèi)用稅前扣除關(guān)于發(fā)票取得的時(shí)限：國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件規(guī)定于匯算清繳時(shí)取得發(fā)票，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用可以在當(dāng)年度稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，如果匯算清繳前未能取得發(fā)票，在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，還可以稅前扣除嗎？如果可以稅前扣除，是在發(fā)票取得所屬年度稅前扣除嗎？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得成本費(fèi)用發(fā)票，企業(yè)可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式追溯到發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年，即五年后取得成本費(fèi)用的發(fā)票，該項(xiàng)成本費(fèi)用不能稅前扣除了。

1.工資薪金費(fèi)用稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的工資薪金費(fèi)用稅前扣除，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際支付相結(jié)合原則，即匯算清繳時(shí)允許稅前扣除的工資薪金費(fèi)用，是當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提的工資薪金費(fèi)用且年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付。

相關(guān)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條

當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的工資薪金費(fèi)用，在年度匯算清繳結(jié)束后未員工實(shí)際支付，何時(shí)稅前扣除？注意，不是在工資實(shí)際支付后追溯到發(fā)生年度稅前扣除，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定，應(yīng)在工資實(shí)際支付所屬年度稅前扣除。

相關(guān)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

2.上市公司股權(quán)激勵(lì)稅前扣除

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。

企業(yè)所得稅稅前扣除，上市公司根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

從上規(guī)定可知，股權(quán)激勵(lì)確認(rèn)的工資薪金費(fèi)用，遵循的也是實(shí)際支付（即實(shí)際行權(quán)時(shí)）。

三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除關(guān)于實(shí)際支付的誤解

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

因此，不少人因上述規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間利息稅前扣除存在誤解，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的借款利息，除符合上述規(guī)定的比例之外，必須是實(shí)際支付的利息才能稅前扣除。

正確的理解是：“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

相關(guān)政策：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九十一條