法院判決書能否作為稅收扣除憑證？

企業(yè)在經(jīng)營過程中，有時(shí)會(huì)通過法院判決方式取得不動(dòng)產(chǎn)，這種方式取得的不動(dòng)產(chǎn)往往無法取得發(fā)票，在轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，法院判決書能否作為稅收的扣除憑證嗎？

一、增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第31號(hào)）第一條規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除抵債不動(dòng)產(chǎn)的作價(jià)，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅時(shí)以下三種情形可以法院判決書作為增值稅扣稅憑證：

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的；

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納增值的；

3.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅的。

二、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓舊房計(jì)算繳納增值稅有三種方法：

1.提供評(píng)估價(jià)格

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)舊房計(jì)算土地增值稅時(shí)，提供評(píng)估價(jià)格的，以取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（舊房及建筑物的重置成本價(jià)×成新度折扣率）、評(píng)估費(fèi)用以及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金作為扣除項(xiàng)目金額。

2.提供購房發(fā)票

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，以購房發(fā)票金額、發(fā)票加計(jì)扣除金額（按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算）、購房契稅以及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金作為扣除項(xiàng)目金額。

3.核定征收

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第四條明確要規(guī)范核定征收，堵塞稅收征管漏洞，核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍，嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區(qū)土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對(duì)確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率。

根據(jù)上述規(guī)定，通過法院判決方式取得不動(dòng)產(chǎn)，未取得發(fā)票，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以采取提供評(píng)估價(jià)格或核定征收的方式計(jì)算繳納土地增值稅。但部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如原海南地稅明確，取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)無法取得發(fā)票的，再次轉(zhuǎn)讓可以法院判決書確定的金額作為購置成本比照財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件提供購房發(fā)票的情形作為扣除項(xiàng)目計(jì)算繳納土地增值稅。

參考《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確轉(zhuǎn)讓舊房土地增值稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問題的通知》（瓊地稅函〔2014〕818號(hào)）規(guī)定："對(duì)通過法院裁決(判決)或行政確權(quán)方式取得但無法提供發(fā)票的房產(chǎn)，再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，可按法院裁定(判決)書或房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓稅收專用證明確定的金額確認(rèn)購置成本，比照財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文第二條第一款的規(guī)定計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。"

三、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

國家稅務(wù)總局辦公廳2018年6月13日發(fā)布的《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告>的解讀》第三條第（四）項(xiàng)明確，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

根據(jù)上述規(guī)定，通過法院判決方式取得不動(dòng)產(chǎn)，未取得發(fā)票，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)不能以法院判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。