外購設備發(fā)生安裝費的財稅處理！

企業(yè)外購設備經常會發(fā)生安裝費，為使設備達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的安裝費在會計和企業(yè)所得稅中如何處理呢？我們來具體看一下。

一、會計處理

《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第八條第一款規(guī)定，外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

《財政部關于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》（財會[2011]17號）第二十八條規(guī)定，固定資產應當按照成本進行計量，外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計制度>的通知》（財會[2000]25號）附件1《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定，固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。

??根據上述規(guī)定，外購設備發(fā)生的安裝費應計入固定資產的成本。

二、企業(yè)所得稅處理

1.基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第五十八條規(guī)定第（一）項規(guī)定，外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》明確，外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。外購的固定資產，是指企業(yè)通過一定的等價形式補償，從其他企業(yè)、單位或者個人購買的固定資產。本條關于外購固定資產計稅基礎的確定，與原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的規(guī)定一致，也與會計準則上的規(guī)定一致。外購的固定資產，其計稅基礎由兩部分組成：首先是購買價款，這是固定資產計稅基礎的主體構成部分，是指企業(yè)通過貨幣形式，為購買固定資產所支付的直接對價物。其次是支付的相關稅費，包括企業(yè)為購買固定資產而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等；相關費用，是指使固定資產達到預定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

??根據上述規(guī)定，外購設備的計稅基礎與會計處理一致，包括為使設備達到預定用途發(fā)生的安裝費。

2.購進500萬以下設備一次性扣除

《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）以及《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產（以下簡稱固定資產）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。

2018年8月30日國家稅務總局辦公廳發(fā)布的《關于<國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告>的解讀》第二條第（一）項明確了“單位價值”的計算方法。此前的政策文件中未對單位價值的計算方法進行明確?！锻ㄖ废掳l(fā)后，不少企業(yè)詢問如何確定固定資產的單位價值，如是否包含安裝費等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，公告對單位價值的計算方法進行了明確。單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產計稅基礎的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。

??根據上述規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，以貨幣形式購進設備的單位價值包括為使設備達到預定用途發(fā)生的安裝費。

3.專用設備投資額抵免所得稅

《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。第二條規(guī)定，專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。 

??根據上述規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，享受按專用設備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，專用設備的投資額不包括為使設備達到預定用途發(fā)生的安裝費。