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融資租入的設(shè)備能否享受所得稅優(yōu)惠?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/06/01 15:01:07 字體:

企業(yè)經(jīng)營過程中會以融資租賃方式租入設(shè)備,該設(shè)備可以享受企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠嗎?

一、研發(fā)費加計扣除



《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,國務(wù)院令第714號修訂)第四十七條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:


(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;


(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。


《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”中第3點為折舊費用,指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。


根據(jù)上述規(guī)定,以融資租賃方式租入的設(shè)備發(fā)生的租賃費支出,通過提取折舊分期扣除,該設(shè)備如果用于研發(fā)活動,屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍,其折舊費可以享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠。


二、專用設(shè)備投資額抵免所得稅



《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂)第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。


《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,國務(wù)院令第714號修訂)第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。


《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第十條規(guī)定,實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè),且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的,承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。


根據(jù)上述規(guī)定,以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè),且符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,可以享受購置并實際使用專用設(shè)備投資額抵免所得稅的優(yōu)惠政策。


三、固定資產(chǎn)一次性扣除



1.單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次性扣除


《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號)規(guī)定,企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。(一)所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(以下簡稱固定資產(chǎn));所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值,自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。


《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)第三條規(guī)定,對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè),新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價值不超過500萬元(含)的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價值超過500萬元的,可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn),是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。


國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局對于《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號)的解讀明確,企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式?!豆妗匪Q的購置,包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發(fā)三種形式。


根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)(包括在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè))以融資租賃方式租入的單位價值不超過500萬元的設(shè)備不能享受一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除的政策。


2.高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度固定資產(chǎn)一次性扣除并加計扣除


《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號)第一條規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,并允許在稅前實行100%加計扣除。


國家稅務(wù)總局于2022年9月27日發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》第二條第(五)項規(guī)定,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)的規(guī)定,固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。


因此,高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度以融資租賃方式租入的設(shè)備不能享受企業(yè)所得稅一次性扣除和加計扣除政策。



四、固定資產(chǎn)加速折舊




《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)第一條規(guī)定,對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)(以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè))(注:自2019年1月1日起享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。第三條規(guī)定,企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;對其購置的已使用過的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,不得改變。


國家稅務(wù)總局2015年11月11日開展的主題為“固定資產(chǎn)加速折舊政策”的在線訪談中國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱對于“融資租賃租入的固定資產(chǎn),可以適用本次加速折舊優(yōu)惠政策嗎?”答復(fù)如下:《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)明確:對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)(以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造,下同),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。購進是指以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進的范疇,因此,不能適用本次加速折舊政策。


《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)第三條規(guī)定以及國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局對于《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號)的解讀明確,企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式。《公告》所稱的購置,包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發(fā)三種形式。


根據(jù)上述規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)以融資租賃方式租入的設(shè)備以及在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)以融資租賃方式租入的單位價值超過500萬元的設(shè)備,不能采取縮短折舊年限或加速折舊方法在企業(yè)所得稅稅前扣除。


文章來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)原創(chuàng)內(nèi)容,作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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