高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策解讀

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2022年第28號(hào)）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日到12月31日新購(gòu)置的設(shè)備、器具可以在所得稅稅前一次性扣除基礎(chǔ)上，允許加計(jì)100%扣除。
1、適用主體
政策適用對(duì)象是高新技術(shù)企業(yè)。只要在2022年10月1日到2022年12月31日期間具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)就可以。
比如，A公司高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期，在今年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。A公司今年11月份購(gòu)置的一套人工智能設(shè)備仍能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策。
或者，A公司在2022年12月才具備高新技術(shù)資格，10月份新購(gòu)置的設(shè)備也能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策。
2、適用對(duì)象
在2022年10月1日到2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具可以一次在當(dāng)年所得稅稅前扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)100%扣除。
其中，設(shè)備、器具是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，包括汽車、辦公家俱等固定資產(chǎn)。
新購(gòu)置，包括以貨幣購(gòu)買他人使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也包括自建造的固定資產(chǎn)。
要注意的是：
新購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否用于研發(fā)，都可以按規(guī)定享受一次扣除和加計(jì)扣除政策。
如果新購(gòu)置的固定資產(chǎn)選擇按年計(jì)提折舊在稅前扣除的，該部分折舊不可以享受加計(jì)扣除。
3、適用期間
高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日到2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具可以適用本政策。
貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)；其他以發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)。
自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)。
A公司在2022年9月付款購(gòu)買并投入使用的1000萬(wàn)元的設(shè)備，銷售方10月開具的發(fā)票，是否可以適用稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策？
從銷售方角度，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年9月份，根據(jù)發(fā)票管理辦法，應(yīng)當(dāng)在2022年9月發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。如果發(fā)票在10月才開具的是否可以按政策適用，為避免風(fēng)險(xiǎn)建議購(gòu)買方與稅務(wù)局確認(rèn)。
4、申報(bào)表填報(bào)
1）預(yù)繳時(shí)
固定資產(chǎn)價(jià)值填報(bào)在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）“二、一次性扣除”項(xiàng)下扣除；
加計(jì)扣除金額填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次。
2）匯算清繳時(shí)
固定資產(chǎn)價(jià)值填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中填報(bào)一次扣除；
加計(jì)扣除金額填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)欄次。
提示：新購(gòu)置固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的操作可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018 年第 46 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，但與2018年實(shí)施的在所得稅稅前一次扣除的500萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)的政策有不同：
1）本次政策對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的單價(jià)沒(méi)有限制，單價(jià)500萬(wàn)以上也可以一次適用；
2）對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不僅一次在稅前扣除原值，還可以加計(jì)100%扣除；
3）2022年12月新購(gòu)置的設(shè)備、器具是在2022年所得稅稅前扣除，而不是在投入使用的次月所屬年度扣除。